第四章　借貸記賬法的應(yīng)用
    第一節(jié)　資產(chǎn)的核算
    一、貨幣資金的核算
    貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動(dòng)性的一項(xiàng)資產(chǎn)。貨幣資金根據(jù)存放地點(diǎn)及其用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
    （一）庫存現(xiàn)金的管理與核算
    1.現(xiàn)金使用范圍
    根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
    2.庫存現(xiàn)金限額
    庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的數(shù)額。由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況，一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠(yuǎn)離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。超過限額的部分應(yīng)于當(dāng)日終了前及時(shí)存入銀行；低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。
    3.現(xiàn)金收支的日常管理
    （1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。
    （2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。
    （3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
    （4）企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
    （5）不準(zhǔn)用不符合規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫”，等等。
    有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，還應(yīng)設(shè)置外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
    4.現(xiàn)金的總分類核算
    為了總括反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的期末結(jié)存金額。
    企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)適用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。
    （1）現(xiàn)金收入的核算
    現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款、收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷售收入款、收取對個(gè)人的罰款等。收取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
    [例4—1]從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫存限額。
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　 10 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　l0 000
    [例4—2]銷售產(chǎn)品價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收現(xiàn)金351元。
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　351
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 300
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
    [例4—3]辦公室職員張華原出差借款l 000元，現(xiàn)報(bào)銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　150
    　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　850
    　貸：其他應(yīng)收款——備用金（張華）　 1 000
    （2）現(xiàn)金支出的核算
    按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。
    [例4—4]辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費(fèi)l 000，以現(xiàn)金付訖。
    借：其他應(yīng)收款——備用金（張華） 1 000
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 l 000
    [例4—5]以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。
    借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　16 000
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　l6 000
    5.庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算
    為了加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)將“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。
    6.現(xiàn)金清查的核算
    現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地突擊盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。
    （1）現(xiàn)金長、短款原因的查找
    引起現(xiàn)金長短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯(cuò)，也有收付差錯(cuò)。其查找的方法有：
    ①除2法，是指以差錯(cuò)數(shù)除以2，得出的商數(shù)來查找賬中記錯(cuò)方向的數(shù)字。
    ②除9法，是指以差錯(cuò)數(shù)除以9來查找錯(cuò)誤數(shù)字的方法。
    “除9法”適用于兩種會計(jì)差錯(cuò)的查找。
    第一，用于錯(cuò)位差錯(cuò)的查找。如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，應(yīng)檢查是否在記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字錯(cuò)位。錯(cuò)位差錯(cuò)可能發(fā)生以小記大差錯(cuò)，也可能發(fā)生以大記小差錯(cuò)。
    錯(cuò)位差錯(cuò)可能發(fā)生以小記大差錯(cuò)。例如：2007年7月8日某單位現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)余額40元；支付辦公用品費(fèi)75元；支付修理費(fèi)80元。盤點(diǎn)時(shí)庫存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項(xiàng)差錯(cuò)是登記時(shí)錯(cuò)將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時(shí)，用賬面余額減去庫存盤點(diǎn)數(shù)得出差額：805—445—360元，再用360除以9，得出的商數(shù)是40，商數(shù)即是要查找的差錯(cuò)數(shù)，多記金額為實(shí)收金額的9倍即360元。
    錯(cuò)位差錯(cuò)還可能發(fā)生以大記小差錯(cuò)。如前例，若當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)金額為400元，賬面記載時(shí)誤記為40元，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時(shí)，用庫存盤點(diǎn)數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯(cuò)的數(shù)額，少記金額為記錯(cuò)數(shù)的9倍即360元。
    第二，用于鄰數(shù)顛倒差錯(cuò)的查找。
    如果用上述方法檢查未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的原因，而實(shí)際庫存現(xiàn)金確實(shí)與現(xiàn)金賬面余額不符，還可采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。
    采用上述方法進(jìn)行檢查后，如果查出是賬簿登記錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。如差錯(cuò)不屬于賬簿登記、計(jì)算等問題，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)仔細(xì)分析差額的原因。在確定長短數(shù)額之后，應(yīng)做出書面記錄，并在賬面上進(jìn)行反映。對于短缺現(xiàn)金，出納人員不得私自貼補(bǔ)，以免掩蓋錯(cuò)誤；對于溢余現(xiàn)金，出納人員不得私自提走。確定無法查明原因的，應(yīng)按錯(cuò)款處理權(quán)限上報(bào)審批。
    （2）現(xiàn)金長、短款的處理
    對于有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后，應(yīng)分別情況進(jìn)行會計(jì)處理：
    ①如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”。
    ②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”；屬于確實(shí)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè)外收入”。
    [例4—6]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出67元。
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　67
    　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　67
    [例4—7]經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　67
    　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余　　　　　　　　　　　67
    [例4—8]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元。
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　28
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
    [例4—9]經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。
    借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（X X個(gè)人） 28
    　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　28
    [例4—10]收到上述出納員賠款28元
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　28
    　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）　　28
    （二）銀行存款的管理與核算
    銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。
    1.支付結(jié)算辦法
    根據(jù)我國《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
    （1）支票
    支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。
    印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印明“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；左上角劃兩條平行斜線的普通支票為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。采用支票結(jié)算，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
    ①支票一律記名。
    ②支票的提示付款期限為出票日起10日內(nèi)。
    ③轉(zhuǎn)賬支票在中國人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。
    ④禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其付款時(shí)在銀行實(shí)有的存款金額；不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行印鑒不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。
    ⑤支票的日期、金額、收款人名不得更改，更改的支票無效。
    ⑥存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白支票交給銀行注銷。
    簽發(fā)或收到支票貸記或借記 “銀行存款”賬戶核算。
    （2）銀行匯票
    銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人在異地結(jié)算的各種款項(xiàng)，均可使用銀行匯票。
    銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。但申請人或收款人為單位的，不得申請用于支取現(xiàn)金的銀行匯票。采用銀行匯票辦理結(jié)算，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
    ①銀行匯票一律記名。
    ②銀行匯票的提示付款期限為出票日起1個(gè)月。
    ③用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限。
    ④收款人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。
    收到銀行匯票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行匯票通過“其他貨幣資金-銀行匯票存款”賬戶核算。
    注意：銀行匯票是按其實(shí)際發(fā)生額結(jié)算。
    （3）商業(yè)匯票
    商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票同城和異地均適用。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真是的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
    ①商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月。
    ②商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。
    ③商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。
    ④符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。
    根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
    商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。
    銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。
    銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。
    簽發(fā)商業(yè)匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算，收到商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”核算。
    （4）銀行本票
    銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。
    銀行本票分為定額和不定額兩種。定額本票面值分別為1000、5000、10000、50000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，但注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金，且可以作成“委托收款”背書，委托他人向出票銀行提示付款。采用銀行本票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
    ①銀行本票一律記名。
    ②銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不超過2個(gè)月。
    ③用于轉(zhuǎn)賬的銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。
    收到銀行本票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行本票通過“其他貨幣資金-銀行本票存款”賬戶核算。
    注意：銀行本票是按其票面金額結(jié)算。
    （5）匯兌
    匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。
    匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。
    采用匯兌是通過“銀行存款”賬戶核算。
    匯款人和收款人為個(gè)人。需要在匯入行支取現(xiàn)金的，可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。
    （6）異地托收承付
    托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
    收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)出的證件及其他有效證件。
    托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元。
    承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。其中，驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天。由收付雙方選用，并在合同中明確規(guī)定。
    收款人通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，付款人通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
    （7）委托收款
    委托收款是收款人委托銀行向付款人收入款項(xiàng)的結(jié)算方式。無論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電費(fèi)等付款人眾多且分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。
    委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。
    委托收款是通過“銀行存款”賬戶核算。
    （8）信用卡
    信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按信譽(yù)登記分為金卡和普通卡；按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡，其中單位卡一律不得支取現(xiàn)金。
    持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金。信用卡透支額，金卡不得超過10000元，普通卡不得超過5000元，透支期限最長為60天。
    單位將基本戶中的資金轉(zhuǎn)入信用卡通過“其他貨幣資金-信用卡存款”賬戶核算。
    （9）信用證
    信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾。我國的信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。
    其結(jié)算方式主要有三個(gè)特點(diǎn)：第一，信用證結(jié)算是以開證銀行的信用作為付款保證的銀行信用。第二，信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨(dú)立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時(shí)，不受購銷合同的約束，只對信用證負(fù)責(zé)，只憑信用證所規(guī)定的而又完全符合條款的單據(jù)付款。第三，信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切以單據(jù)為準(zhǔn)，而不是與單據(jù)有關(guān)的貨物及勞務(wù)。
    企業(yè)辦理信用證應(yīng)填制信用證開證申請書、信用證申請人承諾書并提交有關(guān)購銷合同，并向銀行交納不低于開證金額20%的保證金。
    采用信用證通過“其他貨幣資金-信用證存款”賬戶核算。
    2.銀行存款的總分類核算
    為了總括反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。
    付款企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時(shí)編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
    [例4—11]為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)?，F(xiàn)從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040201】
    借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 8 500
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　58 500
    收款企業(yè)受到支票時(shí)，填制進(jìn)賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
    [例4—12]承[例4—11]，振華公司為一般納稅企業(yè)，現(xiàn)銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進(jìn)賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，振華公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040202】
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58 500
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 8 500
    3.銀行存款的序時(shí)結(jié)算
    為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時(shí)登記。每日終了，結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。
    4.銀行存款的清查
    為了保證會計(jì)賬簿的真實(shí)、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，月份終了，除了“銀行存款日記賬”與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實(shí)相符。
    （三）其他貨幣資金的核算
    其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會計(jì)上對其單獨(dú)進(jìn)行核算。
    為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存數(shù)額。在總分類科目下，還須設(shè)相關(guān)的明細(xì)科目。
    1.外埠存款的核算
    外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。
    [例4—13]某公司因臨時(shí)采購在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價(jià)款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗(yàn)收入庫，剩余資金1 490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040301】
    ①匯往外地開立采購專戶時(shí)
    借：其他貨幣資金——外埠存款　　　　 5 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5 000
    ②采購結(jié)束，收到采購員交來發(fā)票賬單時(shí)
    借：在途物資　　　　　　　　　　　　 3 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
    　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　　　3 510
    ③剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時(shí)
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 490
    　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　　　1 490
    2.銀行匯票（或銀行本票）存款
    銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。
    [例4—14]某公司向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為20 000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批，并已驗(yàn)收入庫，取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額ll 700元，匯票多余款轉(zhuǎn)回公司存款賬戶。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040302】
    取得銀行匯票時(shí)：
    借：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　　20 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
    購買材料并取得發(fā)票時(shí)：
    借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
    　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　　　11 700
    收回余款時(shí)：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 8 300
    　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　　　　　 8 300
    3.信用卡存款
    [例4—15]某公司在中國建設(shè)銀行申請領(lǐng)用信用卡（單位卡），并向銀行交存?zhèn)溆媒?50 000元，后使用信用卡支付2月份公司電話費(fèi)2 000元。
    【答疑編號911040303】
    存入中國建設(shè)銀行資金開立信用卡時(shí)：
    借：其他貨幣資金——信用卡存款 50 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　50 000
    支付電話費(fèi)時(shí)：
    借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　2 000
    　貸：其他貨幣資金——信用卡存款　　 2 000
    4.存出投資款
    存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”賬戶；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。
    例題:
    （—）目的：練習(xí)貨幣資金業(yè)務(wù)。
    （二）資料：
    2005年1月庫存現(xiàn)金年初余額3,005.40元（銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額5,000.00元），銀行存款年初余額800,800.00元
    1.1/1從銀行提取現(xiàn)金100,000.00元，以備發(fā)放工資。
    【答疑編號911040304】
    答案：
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　100,000.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　100,000.00
    2.1/2向銀行申請面值50,000.00元的銀行本票一張和面值30,000.00元的銀行匯票一張，同時(shí)銀行扣款手續(xù)費(fèi)用10.00元。
    【答疑編號911040305】
    答案：
    借：其他貨幣資金—銀行本票 50,000.00
    　　　　　—銀行匯票 30,000.00
    　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 10.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　80，010.00
    3.1/3本企業(yè)業(yè)務(wù)人員王勤因業(yè)務(wù)需要前往北京出差，暫借差旅費(fèi)2,000.00元，現(xiàn)金支付。
    【答疑編號911040306】
    答案：
    借：其他應(yīng)收款—王勤　　　　2,000.00
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　2,000.00
    4.1/4向北京匯出100,000.00元打入采購專戶，用于購買材料。
    【答疑編號911040307】
    答案：
    借：其他貨幣資金—外埠存款 100,000.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　100,000.00
    5.1/5以現(xiàn)金發(fā)放工資。
    【答疑編號911040308】
    答案：
    借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　100,000.00
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　100,000.00
    6.1/6用申請的銀行本票歸還前欠A公司的貨款30,000.00元，同時(shí)又向A公司購買了10,000.00元的材料，增值稅率17%，并已取得增值稅專用發(fā)票，余款未收到，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。
    【答疑編號911040309】
    答案：
    借：應(yīng)付賬款—A公司　　　　　　　　　30,000.00
    　原材料　　　　　　　　　　　　　 10,000.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1,700.00
    　其他應(yīng)收款—A公司　　　　　　　　 8,300.00
    　貸：其他貨幣資金—銀行本票　　　　　　　50,000.00
    7.1/10收到王勤通知，在北京用采購專戶購買材料50,000.00元，增值稅率17%。已收到增值稅專用發(fā)票。材料尚未到達(dá)企業(yè)。
    【答疑編號911040310】
    答案：
    借：在途物資　　　　　　　　　　　　50,000.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8,500.00
    　貸：其他貨幣資金—外埠存款　　　　　　　58,500.00
    8.1/15王勤回公司報(bào)銷各類費(fèi)用共計(jì)2,300.00元，現(xiàn)金補(bǔ)付300.00元。同時(shí)北京采購結(jié)束，采購專戶余款劃回本公司。
    【答疑編號911040311】
    答案：
    借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2,300.00
    　貸：其他應(yīng)收款—王勤　　　　　　　　　　2,000.00
    　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　300.00
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　 41,500.00
    　貸：其他貨幣資金—外埠存款　　　　　　41,500.00
    9.1/16因業(yè)務(wù)需要向銀行借入50,000.00元的流動(dòng)資金，時(shí)間3個(gè)月。
    【答疑編號911040312】
    答案：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　50,000.00
    　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　50,000.00
    10.1/18歸還上年的短期借款30,000.00元。另支付借款利息3,000.00元，其中已預(yù)提2,500.00元。
    【答疑編號911040313】
    答案：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　500.00
    　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　2 500.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3,000.00
    借：短期借款　　　　　　　　　　 30,000.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30,000.00
    11.1/19財(cái)務(wù)室用現(xiàn)金購買辦公用品150.00元，用轉(zhuǎn)賬支票支付已到期的商業(yè)承兌匯票10,000.00元。
    【答疑編號911040314】
    答案：
    借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　150.00
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　150.00
    借：應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票　　　 10,000.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 10,000.00
    12.1/20銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金3,510.00元，轉(zhuǎn)賬支票58,500.00，出具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額53,000.00元，增值稅額9,010.00元?，F(xiàn)金并于當(dāng)日送存銀行。
    【答疑編號911040315】
    答案：
    借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　 3,510.00
    　銀行存款　　　　　　　　　　58,500.00
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　53,000.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9,010.00
    借：銀行存款　　　　　　　　　　3,510.00
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　 3,510.00
    13.1/21向B公司銷售產(chǎn)品一批100,000.00元，增值稅率17%，收到一張120,000.00元面值的銀行本票。余款用轉(zhuǎn)賬支票支付。
    【答疑編號911040316】
    答案：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　 120,000.00
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100,000.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17，000.00
    　其他應(yīng)付款—B公司　　　　　　　　　 3,000.00
    借：其他應(yīng)付款—B公司　　　　　　　3,000.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3,000.00
    14.1/25收到C公司的前欠貨款5,000.00元，對方給于一張8,000.00元面值的銀行匯票，并在多余金額中填列3,000.00元。
    【答疑編號911040317】
    答案：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　 5,000.00
    　貸：應(yīng)收賬款—C公司　　　　　　　　　　　5,000.00
    15.1/26用申請的銀行匯票購買一輛汽車買價(jià)20,000.00元，增值稅額3,400.00元，各類費(fèi)用600.00元，并在多余金額中填列6,000.00元。汽車已投入使用。
    【答疑編號911040318】
    答案：
    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　20,600.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 3,400
    　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　24,000.00
    16.1/27收到A公司簽發(fā)的一張轉(zhuǎn)賬支票歸還銀行本票的余款。
    【答疑編號911040319】
    答案：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　8,300.00
    　貸：其他應(yīng)收款—A公司　　　　　　　　　　8,300.00
    17.1/28用電匯方式支付當(dāng)月廣告費(fèi)3,500.00元。
    【答疑編號911040320】
    答案：
    借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　3,500.00
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3,500.00
    18.1/30收到銀行通知，銀行匯票的余款已經(jīng)收回。
    【答疑編號911040321】
    答案：
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　6,000.00
    　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　6,000.00
    19.1/31出納王銘盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實(shí)存金額短缺100.00元，出納人員及時(shí)做了調(diào)整處理，并將情況上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)查實(shí)屬于出納王銘疏忽所至，由其自己賠償。
    【答疑編號911040322】
    答案：
    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100.00
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　100.00
    借：其他應(yīng)收款—王銘　　　　　　　　　 100.00
    　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　100.00
    二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算
    應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的各種款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指企業(yè)因采購貨物等而預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項(xiàng)的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項(xiàng)的收取對象是有關(guān)貨物。
    （一）應(yīng)收賬款的核算
    1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量
    應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)。
    在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮折扣等因素。
    第一，商業(yè)折扣，它是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
    第二，現(xiàn)金折扣，它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示。
    現(xiàn)金折扣使銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨客戶的付款時(shí)間而異，其應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算?？們r(jià)法是將未扣除折扣現(xiàn)金前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用（在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
    2.應(yīng)收賬款核算
    為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。
    應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
    企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
    企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
    [例4—16]某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040401】
    借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　117 500
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　l00 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
    　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500
    [例4—17]接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)作如下會計(jì)處理：
    【答疑編號911040402】
    借：銀行存款　　　　　　　　　　ll7 500
    　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　　　　117 500
    [例4—18]某企業(yè)于l0月2日銷售一批產(chǎn)品。按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為40 000元（不含稅）。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方l0%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2／10—1／20一N／30”，適用增值稅稅率為l7%。客戶于10月19日支付貨款。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040403】
    （1）10月2日銷售商品時(shí)
    應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值＝40 000×90%×（1＋17%）=42 120（元）。
    借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　42 120
    　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　36 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120
    （2）10月19日收到貨款時(shí)
    如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣為42 120×1%=421.20（元）。
    借：銀行存款　　　　　　　　　 41 698.80
    　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　421.20
    　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　42 120
    （二）預(yù)付賬款核算
    預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。
    為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。
    預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
    預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。
    1.預(yù)付貨款的會計(jì)處理。根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
    2.收回貨物的會計(jì)處理。企業(yè)收到所購貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款小于采購的貨款及增值稅款時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅款時(shí)，對多收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
    [例4—19]某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。
    【答疑編號911040404】
    （1）預(yù)付50%的貨款時(shí)
    借：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　150 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
    （2）收到乙公司發(fā)來的3 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)。
    借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000
    　貸：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　351 000
    借：預(yù)付賬款一一乙公司　　　　　　　　201 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　201 000
    （三）其他應(yīng)收款核算
    其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而影響有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；第二，應(yīng)收的各種罰款；第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金；第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)；第五，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)等；第六，不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款；第七，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
    1.備用金的會計(jì)處理
    備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。
    為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級賬戶，或設(shè)置“備用金”一級賬戶（為了保證會計(jì)信息的可比性，企業(yè)一旦選擇其中一賬戶進(jìn)行核算，以后各期不得隨意變更），借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用和收回?cái)?shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。
    根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。
    （1）定額制
    定額制是指根據(jù)適用部門和人員的實(shí)際工作需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。
    [例4—20]某企業(yè)第一生產(chǎn)車間核定的備用金定額為2 000元，以現(xiàn)金撥付。
    【答疑編號911040405】
    借：其他應(yīng)收款——備用金（一車間）　　　2 000
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2 000
    [例4—21]上述生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出l 450元。
    【答疑編號911040406】
    借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　l 450
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　1 450
    （2）非定額制
    非定額制是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。
    [例4—22]某企業(yè)行政管理部門李強(qiáng)外出預(yù)借差旅費(fèi)l 000元，以現(xiàn)金付訖。
    【答疑編號911040407】
    借：其他應(yīng)收款——備用金（李強(qiáng)）　　　　1 000
    　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　l 000
    2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會計(jì)處理
    企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；收回備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。
    [例4一24]某企業(yè)租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元。
    【答疑編號911040408】
    借：其他應(yīng)收款——存出保證金　　　　　　2 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000
    三、存貨的核算
    （一）存貨的分類和計(jì)價(jià)
    1.存貨的分類
    存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。為了加強(qiáng)存貨管理，提供有用的會計(jì)信息，應(yīng)科學(xué)合理地進(jìn)行存貨的分類。
    （1）存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。
    （2）存貨按起存放地點(diǎn)可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。
    2.存貨的入賬價(jià)值
    企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
    （1）外購存貨的成本
    外購存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。
    （2）加工存貨的成本
    存貨的加工成本是指企業(yè)再進(jìn)一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
    （3）投資者投入存貨的成本
    投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
    （4）盤盈存貨的成本
    盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。
    此外，存貨按來源還有委托加工的存貨、接受捐贈的存貨、債務(wù)重組取得的存貨以及非貨幣性交換換入的存貨等，應(yīng)按相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確確定其入賬價(jià)值，本書不做介紹。
    3.存貨發(fā)生的計(jì)價(jià)
    企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。
    [例4—26]某企業(yè)的A材料在2008年4月1日的期初存貨為400件，單價(jià)為20元，金額為8 000元。4月份A材料的收發(fā)情況如下：
    4月5日購入300件 　單價(jià)22元 　金額6 600元
     8日購入200件 　單價(jià)24元　 金額4 800元
    14日發(fā)出350件
    20日購入400件 　單價(jià)26元 　金額10 400元
    22日購入200件 　單價(jià)28元 　金額5 600元
    27日發(fā)出500件
    30日發(fā)出450件
    （1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是；收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出法的原則計(jì)價(jià)，登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。須予以說明的是，假定先入庫的先發(fā)出，純粹是為了計(jì)價(jià)，與存貨實(shí)際入庫和發(fā)生次序沒有關(guān)系。
    [例4—26]按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，如表4—1所示。
    【答疑編號911040501】
    2008年4月發(fā)出存貨的成本＝（350×20）＋（50×20＋300×22＋150×24）＋（50×24＋400×26）＝29 800（元）
    月末結(jié)存存貨成本＝8 000＋27 400－29 800＝5 600（元）
    先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)上漲或下跌時(shí)，期末庫存存貨的成本接近市價(jià)。缺點(diǎn)是一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價(jià)的，需要按兩個(gè)以上不同的單價(jià)計(jì)算存貨的發(fā)出成本，計(jì)價(jià)較為復(fù)雜。
    （2）全月一次加權(quán)平均法。全月一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法，其計(jì)算公式為：
    本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
    期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
    或：
    期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本期收入存貨實(shí)際成本－本期發(fā)出存貨實(shí)際成本
    仍以[例4—26]為例，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)如表4—2所示。
    【答疑編號911040502】
    表4—2
    本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝1 300×23.60＝30 680（元）
    期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝200×23.60＝4 720（元）
    采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算存貨價(jià)值時(shí)，發(fā)出存貨成本較為均衡，但與現(xiàn)價(jià)有一定差距。當(dāng)市價(jià)上漲時(shí)，加權(quán)平均成本會小于現(xiàn)價(jià)；當(dāng)市價(jià)下跌時(shí)，加權(quán)平均成本又會大于現(xiàn)價(jià)。
    （3）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：
    仍以[例4—26]為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)如表4—3所示：
    【答疑編號911040503】
    表4—3
    2008年4月發(fā)出存貨的成本＝350×21.56＋500×24.22＋450×24.22＝30 555（元）
    月末結(jié)存成本＝8 000＋27 400－30 555＝4 845（元）
    采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本比較均衡，但同加權(quán)平均法一樣，計(jì)算出來的存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有一定差距，計(jì)算工作量較大。一般適用于品種簡單，前后進(jìn)價(jià)相差幅度大的存貨。
    （4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式為：
    每批存貨發(fā)出成本=每批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)
    采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，財(cái)會部門應(yīng)按存貨購進(jìn)批次設(shè)置存貨明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明批次，倉庫部門應(yīng)按庫存購進(jìn)批次分別堆放。
    個(gè)別計(jì)價(jià)法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計(jì)算比較正確，但工作量較大，使用于進(jìn)貨批次少，能分清批次發(fā)貨的品種。
    （二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算
    1.賬戶設(shè)置
    （1）“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，借方登記入庫原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際成本。
    （2）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入材料物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實(shí)際成本。
    2.購入原材料的會計(jì)處理
    企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，因此，在會計(jì)處理上也有所不同。
    （1）對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗(yàn)收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。
    [例4—27]某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票，下同）上注明的貨款為l00 000元，增值稅為l7 000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。
    【答疑編號911040504】
    借：原材料一一甲材料　　　　　　　　　l00 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000
    （2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。
    （3）對于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證未到達(dá)企業(yè)，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會計(jì)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際價(jià)款進(jìn)行會計(jì)處理。在月末時(shí)，對于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫材料，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。
    [例4—30]某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為52 000元。
    【答疑編號911040505】
    借：原材料——丙材料　　　　　52 000
    　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　52 000
    下月初用紅字沖回：
    借：原材料——丙材料　　　　　
    　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　
    [例4—31]上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50 000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。
    【答疑編號911040506】
    借：原材料——丙材料　　　　　　　　　50 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500
    （4）采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付賬款不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
    [例4—32]A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計(jì)320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040507】
    借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　320 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　320 000
    [例4-33]承[例4—32]，A企業(yè)受到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)5 000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040508】
    （1）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：
    借：原材料——甲材料　　　　　　　　 405 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000
    　貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　473 0000
    （2）補(bǔ)付貨款時(shí)
    借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　153 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　153 000
    3.接受投資收到原材料的會計(jì)處理
    按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
    [例4—34]A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價(jià)為l00 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為l7 000元。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040509】
    借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
    　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000
    4.發(fā)出材料的會計(jì)處理
    企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。
    [例4—35]某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元，計(jì)508 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040510】
    借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　500 000
    　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　6 000
    　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2 000
    　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　508 000
    綜上所述，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總分類帳全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果企業(yè)材料收發(fā)也無比較頻繁，則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，工作量較大。所以，這種方法一般只使用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，應(yīng)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。
    采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”賬戶。
    “材料采購”賬戶核算購買材料的實(shí)際成本，“原材料”賬戶核算材料驗(yàn)收入庫時(shí)企業(yè)制定的計(jì)劃成本，“材料成本差異”賬戶核算材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。
    “材料成本差異”賬戶借方余額表示采購超支，“材料成本差異”賬戶貸方余額表示采購節(jié)約。
    【例題1】要求：根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄（列明有關(guān)賬戶的明細(xì)科目）。
    上海東海貿(mào)易有限公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。
    資料：“原材料”賬戶60,000.00元（2000件甲材料），計(jì)劃單位成本30.00元/件。
    上海東海貿(mào)易有限公司2月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
    （1）向上海東風(fēng)材料廠購入甲材料1 800件，單價(jià)32.00元/件，價(jià)款57,600.00元，增值稅9,792.00元，運(yùn)雜費(fèi)200.00元，材料當(dāng)即驗(yàn)收入庫。貨款尚未支付。
    【答疑編號911040511】
    【答案】
    借：材料采購—甲材料　　　　　　　　57,800.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9,792.00
    　貸：應(yīng)付賬款—上海東風(fēng)材料廠　　　　　　67,592.00
    借：原材料—甲材料　　　　　　　　　54,000.00
    　材料成本差異　　　　　　　　　　 3,800.00
    　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　57,800.00
    （2）向杭州西湖電子元件廠采購600件甲材料，單價(jià)29.00元/件，價(jià)款17,400.00元，增值稅2,958.00元，運(yùn)雜費(fèi)100.00元，材料尚未驗(yàn)收入庫。貨款用面值為25,000.00的銀行匯票支付。
    【答疑編號911040512】
    【答案】
    借：材料采購—甲材料　　　　　　　　 17,500.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2,958.00
    　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　20,458.00
    （3）向南京豫豐材料廠采購800件甲材料，單價(jià)31.00元/件，價(jià)款24,800.00元，增值稅4,216.00元，運(yùn)雜費(fèi)150.00元，材料當(dāng)即驗(yàn)收入庫。貨款用面值為30,000.00的銀行匯票支付。
    【答疑編號911040513】
    【例題】
    借：材料采購—甲材料　　　　　　　　　24,950.00
    　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 4,216.00
    　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　29,166.00
    借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　24,000.00
    　材料成本差異　　　　　　　　　　　　 950.00
    　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　　24,950.00
    四、固定資產(chǎn)的核算
    固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營損益具有十分重要的意義。
    （一）固定資產(chǎn)概述
    1.固定資產(chǎn)的概念
    我國會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
    （2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
    2.固定資產(chǎn)的分類
    企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
    （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類
    固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
    （2）按使用情況分類
    固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
    （3）按所有權(quán)分類
    固定資產(chǎn)按其所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。
    （4）綜合分類
    固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為七大類：
    ①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
    ②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
    ③租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。
    ④不需用固定資產(chǎn)。
    ⑤未使用固定資產(chǎn)。
    ⑥土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。
    ⑦融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
    3.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
    按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號----固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取的是實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
    由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定;
    （1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）
    （2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。
    （3）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不包括增值稅）作為入賬價(jià)值，合同或協(xié)議約定價(jià)格不公允的除外。
    （4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的重置價(jià)值，減去根據(jù)其新舊程度估計(jì)的已提折舊后的余額作為入賬價(jià)值。
    固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
    企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
    此外，還有接受捐贈的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，均應(yīng)按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值，教材中不作要求。
    （二）固定資產(chǎn)增加的核算
    固定資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計(jì)處理。
    1.投資者投入的固定資產(chǎn)
    企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
    [例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機(jī)床，B企業(yè)記錄該機(jī)床的賬面原價(jià)為l00 000元，已提折舊l0 000元；A企業(yè)接受投資時(shí)，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認(rèn)投資額，并且該約定價(jià)值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機(jī)床時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040601】
    借：固定資產(chǎn)　　　　　90 000
    　貸：實(shí)收資本　　　　　　90 000
    2.購入的固定資產(chǎn)
    （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
    企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
    [例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000元，增值稅額3 400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為l 000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040602】
    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　20 930
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 470
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　24 400
    （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)
    企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
    [例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，包裝費(fèi)為2 000元，發(fā)生安裝費(fèi)2 200元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040603】
    ①支付機(jī)器價(jià)款和增值稅
    借：在建工程　　　　　　　　　　　　40 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　46 800
    ②支付運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)
    借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000
    ③支付安裝費(fèi)
    借：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 200
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 200
    ④安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　45 200
    　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　45 200
    3.自建的固定資產(chǎn)
    企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實(shí)施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會計(jì)處理也不同，教材中只要求對自營工程進(jìn)行核算。
    自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。
    “工程物資”賬戶，核算為工程建設(shè)所購置、儲備的各種工程物資的實(shí)際成本，包括待安裝設(shè)備的實(shí)際成本。
    “在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
    企業(yè)采用自營方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購入為工程準(zhǔn)備的物資，按價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%扣除率計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按支付的價(jià)稅款和運(yùn)雜費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶；自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付職工薪酬”等）賬戶；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
    企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價(jià)等估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
    [例4-39]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢.以銀行存款購入建造廠房用材料200 000元。支付的增值稅額為34 000元.購入的材料全部用于工程建設(shè)；該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元；另以銀行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040604】
    （1）購入工程用材料
    借：工程物資　　　　　　　　　　　　　200 000
    　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
    　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　234 000
    （2）領(lǐng)用工程材料
    借：在建工程——廠房　　　　　　　　　200 000
    　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　 200 000
    （3）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)工程人員薪酬
    借：在建工程一一廠房　　　　　　　　　 84 000
    　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　84 000
    （4）支付工程其他支出
    借：在建工程——廠房　　　　　　　　　 20 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
    （5）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)
    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　304 000
    　貸：在建工程——廠房　　　　　　　　　　 304 000
    例題：
    資料：上海明通電子有限公司為一般納稅人，增值稅率17%。2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
    因生產(chǎn)經(jīng)營需要，2006年年初開始自營建造廠房一幢。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購買建造廠房用各類材料物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料物資金額100,000.00元，稅額17,000.00元，并于當(dāng)月開工領(lǐng)用全部工程用材料。賒購原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的金額1,500,000.00元，稅額255,000.00元。材料驗(yàn)收入庫后工程領(lǐng)用其中的30%。建造廠房應(yīng)支付的工人工資為100,000.00元，并以銀行卡轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資。應(yīng)交納的營業(yè)稅為50,000.00元。建造廠房發(fā)生其他各類支出200,000.00元，均用銀行存款付訖。2006年年末廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并驗(yàn)收交付投入使用。
    2.要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。
    【答疑編號911040605】
    ① 借：工程物資
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100,000.00
    17，000 　　
     貸：銀行存款 　　 117,000.00
    ② 借：在建工程—廠房 100,000.00 　　
     貸：工程物資 　　 100,000.00
    ③ 借：原材料 1,500,000.00 　　
     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255,000.00 　　
     貸：應(yīng)付賬款 　　 1,755,000.00
    ④ 借：在建工程—廠房 450,000.00 　　
     貸：原材料 　　 450,000.00
    ⑤ 借：在建工程—廠房 100,000.00 　　
     貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 　　 100,000.00
    ⑥ 借：應(yīng)付職工薪酬—工資 100,000.00 　　
     貸：銀行存款 　　 100,000.00
    ⑦ 借：在建工程—廠房 50,000.00 　　
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 　　 50,000.00
    ⑧ 借：在建工程—廠房 200,000.00 　　
     貸：銀行存款 　　 200,000.00
    ⑨ 借：固定資產(chǎn) 900,000.00 　　
     貸：在建工程—廠房 　　 900,000.00
    （三）固定資產(chǎn)折舊的核算
    固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價(jià)值，形成折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用。
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。
    因此企業(yè)每月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊可按下列公式計(jì)算：
    當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
    企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。對于生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”賬戶等。
    在會計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。
    [例4—40]某企業(yè)2008年l0月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表4—4所示。
    表：4-4
     上 月 上月增加 上月減少 本 月 分配
    使用部門 折舊額 原值 折舊額 原值 折舊額 折舊額 費(fèi)用
    鑄造車間 500 60 000 200 3 0000 100 600 　　
    加工車問 750 48 000 240 78 000 400 590 制造
    費(fèi)用
    裝配車間 705 20 000 150 45 000 300 555
    行政管理部門 200 7 000 35 　　 　　 235 管理
    費(fèi)用
    合計(jì) 2 155 135 000 625 153 000 800 1 980 　　
    【答疑編號911040606】
    根據(jù)上述“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    借：制造費(fèi)用——鑄造車間　　　　600
    　　　——加工車間　　　　590
    　　　——裝配車間　　　　555
    　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　235
    　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　1980
    五、無形資產(chǎn)的核算
    （一）無形資產(chǎn)的概念
    無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
    商譽(yù)因無法與企業(yè)的其他資產(chǎn)分離單獨(dú)存在，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)。
    （二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
    按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-----無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對于由不同來源取得的無形資產(chǎn)，其取得成本不盡相同。
    1.外購無形資產(chǎn)的成本
    外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
    2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)
    企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
    （1）研究階段
    研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段的工作是探索性的，進(jìn)行研究活動(dòng)將來能否成功，是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后能否形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
    （2）開發(fā)階段
    開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段是在研究階段取得成果的基礎(chǔ)上的工作，在很大程度上具備形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出滿足了無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可以資本化，計(jì)入無形資本的成本。
    3.投資者投入的無形資產(chǎn)
    投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
    此外，還有接受捐贈的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)等，均應(yīng)按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定其成本，教材不做要求。
    （三）無形資產(chǎn)增加的核算
    無形資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：購置的無形資產(chǎn)，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，投資者投入的無形資產(chǎn)，接受捐贈的無形資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計(jì)處理。
    1.外購無形資產(chǎn)
    [例4—41]某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為l0年，不考慮殘值的因素。
    【答疑編號911040701】
    借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　30 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30 000
    2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)
    按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的予以資本化.不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。為了核算企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)階段的支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記研發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用和支出，貸方登記轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或當(dāng)期損益的金額，期末借方余額表示研發(fā)階段已經(jīng)發(fā)生的支出。
    3.投資者投入無形資產(chǎn)
    [例4—43]某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資.雙方協(xié)議約定的價(jià)值為20 000元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。
    【答疑編號911040702】
    借：無形資產(chǎn)　　　　　　　20 000
    　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　20 000
    （四）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
    企業(yè)的無形資產(chǎn)按其使用壽命能否準(zhǔn)確估計(jì)，分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
    1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)
    使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值及已計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額。
    （1）攤銷期和攤銷方法
    無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)停止。
    對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲得的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
    （2）殘值的確定
    無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。
    （3）無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的會計(jì)處理
    使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶進(jìn)行核算。
    [例4—44]承[例4—41]，假定按年以直線法攤銷該無形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040703】
    借：管理費(fèi)用　　　　　　3 000
    　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　3 000
    2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
    對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷。無論它是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。
    六、交易性金融資產(chǎn)的核算
    （一）賬戶設(shè)置
    交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價(jià)格變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。
    “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
    “公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失.
    “投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。
    （二）交易性金融資產(chǎn)的取得
    企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。
    取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
    [例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元，甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040704】
    （1）2008年1月20日。購買A上市公司股票時(shí)
    借：交易性金融資產(chǎn)一一成本　　1 000 000
    　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　l 000 000
    （2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)
    借：投資收益　　　　　　　　　　 25 000
    　貸：其他貨幣基金——存出投資款　　　 25 000
    （三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
    企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益。
    [例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應(yīng)分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040705】
    （1）2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時(shí)
    借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　100 000
    　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100 000
    （2）2008年3月10日，收到股利時(shí)
    借：銀行存款　　　　　　　　　　100 000
    　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　100 000
    （四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
    在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
    [例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股；當(dāng)日該股票市價(jià)為每股l3元。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040706】
    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
    　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　300 000
    （五）交易性金融資產(chǎn)的處置
    企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
    [例4—48]承 [例4—47]，2008年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款132萬元，。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040707】
    借：銀行存款　　　　　　　　　　　1320000
    　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　1000000
    　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 300000
    　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20000
    同時(shí)：
    借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　300000
    　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 300000
    教材P168頁：
    3.2008年3月6日，甲公司在證券交易所以存出投資款2 400 000元購入A公司股票30萬股（每股面值l元）作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)50 000元。2008年4月25日，A公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投資款戶。2008年6月30日，A公司股票每股市價(jià)為7.50元。2008年7月5日，甲公司將該30萬股A公司股票全部售出，實(shí)際收到價(jià)款2 600 000元存入投資款戶。假定甲公司每年6月30日和l2月31日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
    （1）2008年3月6日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┰?BR>    A.300 000
    B.350 000
    C.2 400 000
    D.2 450 000
    【答疑編號911040708】
    【答案】C
    （2）2008年3月6日，甲公司應(yīng)作的會計(jì)分錄有（　）。
    A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　300 000
    投資收益　　　　　　　　　 50 000
    營業(yè)外支出　　　　　　　2 050 000
    貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000
    B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　2 400 000
    投資收益　　　　　　　　　 50 000
    貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000
    C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　2 450 000
    貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000
    D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　350 000
    投資收益　　　　　　　　2 100 000
    貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000
    【答疑編號911040709】
    【答案】B
    （3）甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)作的會計(jì)分錄包括 （?。?。
    A.借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 30 000
    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　30 000
    B.借：其他貨幣資金——存出投資款　　　 30 000
    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　30 000
    C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l 50 000
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 150 000
    D.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　150 000
    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 150 000
    【答疑編號911040710】
    【答案】ABD
    （4）2008年7月5日，甲公司出售該股票時(shí)應(yīng)作的會計(jì)分錄包括（　）。
    A.借：銀行存款 　　　　　　　　　　 2 600 000
    交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 50 000
    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2 400 000
    　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　350 000
    B.借：投資收益　　　　　　　　　　　　150 000
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　150 000
    C.借：其他貨幣資金——存出投資款　　2 600 000
    交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　150 000
    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2 400 000
    　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　350 000
    D.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　150 000
    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　150 000
    【答疑編號911040711】
    【答案】BC
    （5）2008年，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)產(chǎn)生的損益為（　）元。
    A.180 000
    B.200 000
    C.230 000
    D.250 000
    【答疑編號911040712】
    【答案】A
    七、長期股權(quán)投資的核算
    （一）概述
    長期股權(quán)投資包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；投資企業(yè)對被投資企業(yè)在重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)權(quán)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
    1.對子公司的投資
    對子公司的投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。存在控制關(guān)系的投資企業(yè)和被投資企業(yè)之間稱為母子關(guān)系。
    控制關(guān)系一般存在以下情況：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)的資本；二是投資企業(yè)雖然直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)的資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。
    2.對合營企業(yè)的投資
    投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制是指按照合同約定對被投資單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共有的控制。
    投資企業(yè)與其他合營方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)。
    3.對聯(lián)營企業(yè)的投資
    投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
    投資企業(yè)對被投資單位擁有權(quán)益性投資并具有重大影響時(shí)，被投資企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響。
    4.投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
    （二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算
    長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，本書只介紹以非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。
    企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付的價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。
    [例4—49]甲公司于2008年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬元，其中包括乙公司已經(jīng)于2月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬元。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。甲公司取得該部分股份后，對乙公司具有重大影響。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
    【答疑編號911040713】
    借：長期股權(quán)投資　　 154 000 000
    　應(yīng)收股利　　　　　10 000 000
    　貸：銀行存款　　　　　　　l64 000 000
    企業(yè)取得長期股權(quán)投資的方式還包括投資者投入、債務(wù)重組換入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式，教材不做要求。
    （三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量和核算
    1.收到投資成本種包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理。
    [例4—50]承[例4-49]，甲企業(yè)于5月5日收到購入乙公司股票時(shí)乙公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利10 000 000元存入銀行。
    【答疑編號911040714】
    借：銀行存款　　　　　l0 000 000
    　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　l0 000 000
    2.長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)及賬務(wù)處理
    （1）長期股權(quán)投資核算的成本法
    （2）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法