七.應(yīng)納稅額的計(jì)算—教材130頁
    (一)應(yīng)納稅額的計(jì)算
    基本公式：
    應(yīng)納稅額
    =應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
    1.直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式
    應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損
    2.間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式
    應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
    【例題22：課后題案例分析題】
    某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計(jì)資料如下：
    (1)年度會計(jì)利潤總額為200萬元;
    (2)全年銷售收入為2000萬元;
    (3)“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)350萬元;
    (4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;
    (5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15%。
    假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：
    23.不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為(　)。
    A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元
    答案：C
    解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
    限額=2000*5‰=10(萬元)
    實(shí)際發(fā)生額的60%=25*60%=15(萬元)
    按照二者孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是10萬元，則不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是25-10=15萬元
    24.下列表述中正確的有(　)。
    A.稅收罰款不得在稅前列支
    B.公益性捐贈支出可以全額在稅前列支
    C.公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除
    D.捐贈支出不得在稅前列支
    答案：AC
    解析：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失屬于禁止扣除的項(xiàng)目，A正確
    公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，B錯(cuò)誤，C正確、D錯(cuò)誤
    允許扣除的公益性捐贈支出是200*12%=24萬元，調(diào)增納稅所得額25-24=1萬元
    25.下列對投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有(　)。
    A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入
    B.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
    C.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
    D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入
    答案：D
    解析：取得的國債利息收入屬于免稅收入
    符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。對聯(lián)營企業(yè)的投資屬于直接投資，所以從聯(lián)營企業(yè)分回來的利潤屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”。
    26.可以在稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為(　)。
    A.400000元　　B.160000元　　C.3000000元　　D.350000元
    答案：C。
    解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本題中
    允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)用的限額=2000*15%=300萬元
    實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)用為350萬元
    所以本年允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)用是300萬元。超標(biāo)的50萬元部分不允許稅前扣除。
    27.該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)
    A.500000元　　B.600000元　　C.612500元　　D.632500元
    答案：C
    解析：采用間接法計(jì)算
    即應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
    =200萬元+調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元+調(diào)增的廣告宣傳費(fèi)50萬元+調(diào)增的稅收罰款1萬元+調(diào)增的公益性捐贈支出1萬元-國債利息收入5萬元-分回利潤17萬元
    =245萬元
    應(yīng)納所得稅額=245*25%=61.25萬元
    (二)，境外所得已納稅額的抵免
    1、直接抵免
    企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：
    (1).居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。
    (2).非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
    抵免限額
    =中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
    該抵免限額采用分國不分項(xiàng)的方法計(jì)算。
    2、間接抵免
    居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
    (1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;
    (2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。
    【例題23：單選】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)， 在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%;
    在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。
    兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。
    則該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元
    A 45 B 25 C 27.5 D 29.5
    【答案】C
    【解析】
    (1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。
    應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
    (2)A、B兩國的扣除限額。
    A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)
    B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)
    在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
    在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。
    (3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)