五、 應(yīng)付債券
    (一)一般公司債券
    一般債券的核算分為三個(gè)步驟：
    1.發(fā)行債券時(shí)
    企業(yè)發(fā)行債券有溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
    2.期末計(jì)提利息
    (1)計(jì)算利息
    ①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
    ②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
    (2)利息的賬務(wù)處理
    ①資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
    ②對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
    3.債券的償還
    采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
    采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
    【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。
    甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下表。
    利息費(fèi)用計(jì)算表
    付息日期
     應(yīng)付利息（本＋息）
     利息費(fèi)用
     攤銷的利息調(diào)整（歸還的本）
     應(yīng)付債券攤余成本（本金）
    2007年12月31日
     10432700
    2008年12月31日
     600000（本＋息）
     521635
     78365
     10354335
    2009年12月31日
     600000
     517716.75
     82283.25
     10272051.75
    2010年12月31日
     600 000
     513 602.59
     86 397.41
     10 185 654.34
    2011年12月31日
     600 000
     509 282.72
     90 717.28
     10 094 937.06
    2012年12月31日
     600 000
     505 062.94
     94 937.06
     10 000 000
    根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
    (1)2007年12月31日發(fā)行債券
    借：銀行存款 10432700
    貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
    ——利息調(diào)整 432700(溢價(jià))
    (2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635
    應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價(jià)攤銷)
    貸：應(yīng)付利息 600000
    2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。
    (2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94
    應(yīng)付債券——面值 10 000 000
    ——利息調(diào)整 94 937.06
    貸：銀行存款 10 600000