一、單項選擇題(本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.ABC會計師事務所接受委托審計A公司2009年度財務報表，甲注冊會計師負責對應收賬款項目的審查。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列有關函證程序所審計的認定說法，不正確的是( )。
A.函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，對于不同的認定，函證的證明力是不同的
B.在委托代銷時函證可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的證據(jù)，但不能為計價和分攤認定提供證據(jù)
C.在審計應付賬款完整性時，向被審計單位主要供應商函證同樣也沒有什么效果
D.對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響
(2).下列有關應收賬款函證的說法中錯誤的是( )。
A.函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬戶余額的完整性
B.若采用積極的函證方式，注冊會計師可以相應減少函證量;若采用消極的函證方式，則要相應增加函證量
C.函證時確認銷售具體條款可以增加審計程序的不可預見性
D.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證
(3).注冊會計師在對應收賬款實施函證時，回函出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師首先應當查明原因，下列不能說明被審計單位的應收賬款可能存在錯報的是( )。
A.雙方登記入賬時間不同
B.雙方記賬錯誤
C.被審計單位舞弊
D.被審計單位記賬錯誤
(4).下列有關對應收賬款函證實施過程進行控制的措施中錯誤的是( )。
A.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的ABC會計師事務所回函
B.詢證函經(jīng)過A公司蓋章后，由A公司的財務主管直接發(fā)出
C.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與A公司有關資料核對
D.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果
(5).下列關于消極式函證的論述中，錯誤的是( )。
A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函
B.采用消極的函證方式，如果未收到回函，能夠證明被詢證者已收到詢證函且核對無誤
C.采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)
D.在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序
2.乙注冊會計師負責對B公司2009年度財務報表進行審計，在評估重大錯報風險時，乙注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列有關內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風險影響的說法中錯誤的是( )。
A.有效的內(nèi)部控制可以減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會有可能變?yōu)楝F(xiàn)實
B.被審計單位建立的、以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認定相關
C.內(nèi)部控制與某一認定間接相關，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關時更大
D.在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師除考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用
(2).下列關于內(nèi)部控制局限性的說法中，正確的是( )。
A.因為內(nèi)部控制具有固有局限性，所以應不計成本，設置盡可能完善的內(nèi)部控制
B.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制存在局限性的體現(xiàn)
C.內(nèi)部控制只要設計的完善，無論是經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務，還是不經(jīng)常發(fā)生未預計到的業(yè)務，均可以適用
D.內(nèi)部控制設計完善可以規(guī)避管理層舞弊和多人串通舞弊的行為
(3).下列有關乙注冊會計師評估重大錯報風險的說法中錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關
B.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系
C.注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結果的審計證據(jù)
D.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果后，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險
(4).乙注冊會計師在對B公司財務報表審計中，發(fā)現(xiàn)B公司存在重要的客戶流失現(xiàn)象，認為其影響B(tài)公司財務報表層次的重大錯報風險，則下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中不正確的是( )。
A.難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定
B.通常與控制環(huán)境有關
C.往往影響某一特定認定
D.與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系
(5).乙注冊會計師在了解B公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中與財務報表整體廣泛相關的是( )。
A.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險
B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致B公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值
C.被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應的跌價準備
D.被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險
3.丙注冊會計師是ABC會計師事務所的副主任會計師，在指導2009年鑒證業(yè)務時，遇到以下有關職業(yè)道德規(guī)范的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在以下所列示的各種情形中，違反了獨立性原則的是( )。
A.甲注冊會計師持有被審計單位20萬元的債券，得知事務所安排自己參加審計小組后，將債券轉讓給了本所不參加本次審計工作的同事
B.乙注冊會計師的朋友老王是被審計單位的人事部經(jīng)理，已多年未聯(lián)系
C.丁注冊會計師的妻子于2009年3到4月份曾任被審計單位財務部門職員，后因工作需要轉到單位宣傳部工作
D.戊注冊會計師的丈夫?qū)⒃?010年1月起擔任被審計單位總經(jīng)理的行政事務顧問
(2).假設ABC會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時，分別存在下列各種情況，其中錯誤的是( )。
A.鑒證小組成員的父親是被審計單位的一名董事，為了承接該項審計業(yè)務，ABC會計師事務所將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組
B.審計助理人員的姐姐是被審計單位的一名化驗員，ABC會計師事務所認為對獨立性不構成影響，沒有采取防范措施
C.鑒證小組成員己注冊會計師是被審計單位的董事，ABC會計師事務所將其調(diào)離鑒證小組后繼續(xù)承接審計業(yè)務
D.鑒證小組成員庚注冊會計師的哥哥是被審計單位負責記錄管理費用賬簿的會計，ABC會計師事務所將庚分配在與管理費用無關的審計業(yè)務中
(3).下列事項中，對ABC會計師事務所的審計獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出了會計調(diào)整建議，并協(xié)助其解決相關的賬務調(diào)整問題
B.被審計單位要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，為其提供變更驗資業(yè)務，雙方另外簽訂了業(yè)務約定書
C.2010年初，ABC會計師事務所接受委托審計被審計單位2009年度財務報表，被審計單位是一家軟件開發(fā)公司，2009年向ABC會計師事務所無償提供了一套審計軟件，并為其提供售后服務
D.ABC會計師事務所的項目負責人的叔叔持有被審計單位100股普通股，市值為1000元，在執(zhí)行審計業(yè)務時，該股票全部被處理
(4).下列屬于因密切關系對獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工曾是會計師事務所的前高級管理人員
B.受到有關個人不恰當?shù)母深A
C.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系
D.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工
(5).下列描述中正確的是( )。
A.ABC會計師事務所與V公司簽訂的審計業(yè)務約定書中約定：審計費用為1500000元，V公司在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付
B.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極的方式提出結論，比如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標準，××系統(tǒng)在所有重大方面是無效的”
C.ABC會計師事務所擬承接D公司2009年度財務報表審計業(yè)務，如果X會計師事務所是ABC會計師事務所的前任，則ABC會計師事務所必須與X會計師事務所進行溝通
D.在接受委托前，后任注冊會計師在認為必要時和前任注冊會計師進行溝通，但是接受委托后和前任注冊會計師進行溝通是必須的
4.丁注冊會計師負責D公司2009年度財務報表的審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到下列關于審計抽樣的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).關于抽樣風險與非抽樣風險，下列說法中不正確的是( )。
A.抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性
B.只要使用了審計抽樣，就會存在抽樣風險;無論是控制測試還是實質(zhì)性程序都可以通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險;如果對所有項目實施檢查，就不會產(chǎn)生抽樣風險
C.非抽樣風險是與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性，包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險，在使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師可以量化非抽樣風險
D.信賴過度風險與誤受風險都影響審計的效果，而信賴不足風險與誤拒風險則影響審計的效率
(2).注冊會計師在細節(jié)測試中運用了非統(tǒng)計抽樣技術，在對樣本結果進行評價時，下列說法錯誤的是( )。
A.調(diào)整后的總體錯報大大低于可容忍誤差，總體可接受
B.調(diào)整后的總體錯報小于可容忍誤差，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)
C.調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，考慮是否可接受總體
D.調(diào)整后的總體錯報大于可容忍誤差，總體不能接受
(3).注冊會計師運用審計抽樣時要確定樣本規(guī)模，下列關于確定樣本規(guī)模的觀點中不正確的是( )。
A.注冊會計師應使用統(tǒng)計學公式確定樣本規(guī)模，而不可以運用職業(yè)判斷
B.可接受的抽樣風險水平越大，需要的樣本規(guī)模越小
C.在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平
D.樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響
(4).注冊會計師在控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣時，下列有關評價樣本結果的說法中錯誤的是( )。
A.如果樣本偏差率低于但接近總體的可容忍偏差率，則總體不可以接受
B.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受
C.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大也不小，注冊會計師要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)
D.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，注冊會計師得出的結論是樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平
(5).下列關于PPS抽樣的說法正確的是( )。
A.如果注冊會計師預計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大
B.PPS抽樣方法下，各邏輯單元被抽取的概率是一樣的
C.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預計變異性
D.PPS抽樣更容易將審計重點放在較大的余額或交易上
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.戊注冊會計師負責對E公司2009年度財務報表進行審計，戊注冊會計師遇到下列有關固定資產(chǎn)審計的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).戊注冊會計師認為E公司下列情形中不屬于固定資產(chǎn)折舊計提不足跡象的有( )。
A.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大
B.固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值
C.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失
D.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大
(2).注冊會計師對固定資產(chǎn)的期初余額應實施必要的實質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額的審計程序恰當?shù)挠? )。
A.如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”等賬戶中的所有重要的借貸記錄
B.注冊會計師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額
C.在連續(xù)審計情況下，應注意期初余額與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)的期末余額審定數(shù)核對相符，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述
D.在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關工作底稿
(3).《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應當對持有待售固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行調(diào)整。E公司下列處理中戊注冊會計師認為正確的有( )。
A.從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，處置時再處理
B.如果公允價值減去處置費用之差大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值
C.如果公允價值減去處置費用之差小于原賬面價值，則將原賬面價值調(diào)整到預計的公允價值減去處置費用之差額
D.固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預計凈殘值，應將差額作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益
2.ABC會計師事務所接受委托，審計F公司(上市公司)2009年度的財務報表，己注冊會計師在審計的過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在財務報表的審計過程中，己注冊會計師針對“無形資產(chǎn)”賬戶余額認定的審計，首先考慮驗證的三項審計目標有( )。
A.存在
B.完整性
C.計價和分攤
D.權利和義務
(2).己注冊會計師在審計中，針對賬戶余額“完整性”認定的審計目標時，應當考慮主要與下列( )項目的低估有關。
A.預付款項
B.短期借款
C.預收款項
D.交易性金融資產(chǎn)
(3).己注冊會計師對固定資產(chǎn)的所有權進行審計，以下可以認定F公司沒有違反權利和義務認定的有( )。
A.將經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
B.將經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
C.將融資租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
D.將融資租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
(4).在對資產(chǎn)負債表及其項目的審計中，己注冊會計師發(fā)現(xiàn)F公司根據(jù)持有至到期投資總賬余額直接記入資產(chǎn)負債表持有至到期投資項目中，沒有將一年內(nèi)到期的投資分別列示，則該事項影響( )。
A.與期末余額相關的認定
B.與列報相關的認定
C.完整性認定
D.分類和可理解性認定
3.庚注冊會計師負責H公司2009年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。
(1).H公司2009年度財務報表公布后，在庚注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2009年度財務報表采取適當措施的有( )。
A.H公司2009年度采用的投資性房地產(chǎn)(主要資產(chǎn))會計核算政策不符合企業(yè)的具體情況
B.H公司在2009年度財務報表公布后，生產(chǎn)車間發(fā)生火災，造成巨大損失
C.H公司2009年度財務報表可能存在重大錯報
D.H公司2009年度財務報表中披露的未決訴訟在財務報表公布后得到最終判決
(2).H公司于2009年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2010年3月(審計報告日前)，經(jīng)高級人民法院終審裁定H公司應承擔賠償責任總額為1000萬元，H公司據(jù)此沖減(2009年度)3000萬元的預計負債，確認1000萬元的其他應付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會計師的審計結論不正確的有( )。
A.無須建議H公司進行調(diào)整
B.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元
C.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費用，金額為2000萬元
D.建議H公司借記其他應付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元
(3).如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，下列注冊會計師的做法中錯誤的有( )。
A.應當通知被審計單位治理層，由治理層提供必要的聲明
B.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告
C.應當解除業(yè)務約定
D.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
(4).在財務報表報出后，如果知悉被審計的上市公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。下列措施中適當?shù)挠? )。
A.如果管理層修改了財務報表，應要求被審計單位在中國證券監(jiān)督委員會指定的媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況
B.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保留意見審計報告
C.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響
D.如果管理層修改了審計報告，注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
(5).庚注冊會計師認定H公司連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列說法中正確的有( )。
A.庚注冊會計師應提請H公司在財務報表附注中予以充分披露
B.若H公司充分披露，則應在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明
C.若H公司拒絕披露，應出具保留意見或否定意見
D.無論H公司是否作了披露，都不在審計報告中提及
(6).上期財務報表重大錯報未更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師應對本期財務報表出具審計報告的類型有( )。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.強調(diào)事項段的無保留意見
4.辛注冊會計師負責對I公司2009年度財務報表進行審計，辛注冊會計師遇到下列有關風險評估程序的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師應當( )審計程序，以獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。
A.詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程
B.考慮是否存在舞弊風險因素
C.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系
D.考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息
(2).在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息，項目組討論的內(nèi)容通常包括( )。
A.由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域和方式
B.如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見
C.是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段
D.管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況
(3).下列I公司有關情況中，辛注冊會計師最有可能認為是與侵占資產(chǎn)相關舞弊風險因素中的“機會”的有( )。
A.對處于重要資產(chǎn)管理崗位的員工缺少強制休假制度
B.員工認為自己沒有得到應得的待遇和報酬
C.對高層管理人員差旅費、業(yè)務招待費的審查薄弱
D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)的安全措施不充分
(4).評估舞弊風險的審計程序有詢問、考慮舞弊因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織項目組討論，在I公司中設置有內(nèi)部審計部門，辛注冊會計師可以實施詢問內(nèi)部審計人員這一審計程序，以下關于詢問的內(nèi)容說法正確的有( )。
A.內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識
B.內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序
C.管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當?shù)膽獙Υ胧?BR> D.內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
5.ABC會計師事務所的壬注冊會計師負責J公司2010年度的預測性財務信息審核業(yè)務，在審核過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).J公司提供的以下財務信息中，注冊會計師可以作為預測性財務信息進行審核的有( )。
A.2010年5月編制的2010全年預測性財務報表
B.2010年6月編制的2010年度存貨變動情況預測表
C.2010年1月編制的2010年7～12月預測資產(chǎn)負債表
D.2010年7月編制的2010年上半年財務報表
(2).在審核中，壬注冊會計師做出如下判斷，其中正確的有( )。
A.J公司預計2010年度A產(chǎn)品的銷售毛利率比2009年度有較大增長，主要是由于J公司已自行開發(fā)了替代材料，在成本上能夠降低一半。壬注冊會計師審核了替代材料的成本、性能、評價資料，同時審核了行業(yè)2010年度市場價格變化趨勢分析情況，均證實了其可靠性，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于A產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設是不合理的
B.J公司預計2010年度房屋建筑物的折舊費用較2009年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折舊計提方法，從雙倍余額遞減法調(diào)整為平均年限法。壬注冊會計師審核董事會會議記錄等資料后，發(fā)現(xiàn)該項變更為管理層做出，董事會并不知情，同時管理層無法提出合理的變更的解釋，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司建筑物折舊費用下降的假設是合理的
C.J公司預計2010年度業(yè)務招待費用會比2009年度減少40%，主要原因是由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以在稅前扣除的業(yè)務招待費用限額是實際發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的5‰兩者較低者，所以公司管理層決定減少當期的業(yè)務招待費用。壬注冊會計師在審核了J公司提供的管理層會議記錄、企業(yè)所得稅法的有關文件后，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于業(yè)務招待費用下降40%的假設是不合理的
D.J公司預計2010年度投資性房地產(chǎn)余額比2009年增長100%，主要由于J公司2010年度投資性房地產(chǎn)所處地理位置較好，預計將核算方法從成本模式改為公允價值模式。壬注冊會計師在審核了J公司投資性房地產(chǎn)所處地理位置，產(chǎn)權文件等，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于投資性房地產(chǎn)余額增長100%的假設是不合理的
(3).針對預測性財務信息審核業(yè)務，壬注冊會計師擬向J公司管理層獲取管理層書面聲明，則應就下列( )事項向管理層獲取書面聲明。
A.預測性財務信息的預定用途
B.管理層對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度做出的保證
C.管理層做出的重大假設的完整性
D.管理層認定對預測性財務信息的責任
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分))
1.ABC會計師事務所接受委托審計C公司2009年度財務報表，并任命丙注冊會計師作為審計項目負責人，在實施審計的過程中，分別遇到以下情況：
(1)C公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1100萬元，持股比例30%。2009年12月31日，C公司與正保公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以800萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款800萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，C公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。
(2)C公司于2008年6月為北華公司1年期銀行借款3000萬元提供擔保，因北華公司未能及時償還，銀行于2009年10月向法院提起訴訟，要求C公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，C公司在咨詢律師后，認為敗訴的可能性為45%，所以沒有確認預計負債，但在財務報表附注中已經(jīng)進行適當披露。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟做出判決。
(3)2009年12月31日以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為900萬元，C公司并沒有對賬面價值大于公允價值的差額進行會計處理，當年C公司的未經(jīng)審計的利潤總額是95萬元，但是C公司已經(jīng)在財務報表附注中進行了適當?shù)呐丁?BR> 要求：假定上述情況對C公司2009年度財務報表的影響都是重要的，且C公司拒絕接受丙注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷丙注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。
2.ABC會計師事務所于2009年12月20日接受乙公司的委托，審計其2009年度財務報表，B注冊會計師任項目負責人并負責對助理人員業(yè)務的指導。在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，助理人員遇到下列問題，請代B注冊會計師回答下列問題：
(1)在實施存貨監(jiān)盤程序時，可供選擇的方式有哪些?在不同方式下，對盤點結果進行檢查的目的分別是什么?
(2)注冊會計師應關注所有的存貨存放地點，以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，但經(jīng)過對乙公司基本情況的了解，發(fā)現(xiàn)乙公司連鎖商店的分店數(shù)目很多，此時注冊會計師通常會如何監(jiān)盤，以確定存貨余額的準確性?
(3)如果通過實施檢查程序發(fā)現(xiàn)差異，應采取何種應對措施?
3.ABC會計師事務所接受委托審計K公司2009年度的財務報表，確定的重要性水平為80萬元。3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務報表，3月25日，會計師事務所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務報表及審計報告對外報出。
假設存在下列事項，請分別判斷該事項的性質(zhì)，并簡要說明注冊會計師的應對措施。答案填入給出的表格中。
(1)3月10日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司財務狀況說明中，2009年的利潤總額為1000萬元，但經(jīng)過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經(jīng)核實為公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。
(2)3月12日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，固定資產(chǎn)為500萬元，K公司未審財務報表中列示的固定資產(chǎn)金額為600萬元，經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)財務報表數(shù)據(jù)有誤，但被審計單位拒絕調(diào)整。
(3)3月13日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司治理結構說明書中，董事會成員名單有誤。
(4)3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，長期股權投資為100萬元，財務報表中長期股權投資金額為1000萬元，經(jīng)過進一步審計程序，發(fā)現(xiàn)財務報表有誤。
(5)3月26日，注冊會計師獲悉K公司對外報出的資料中股東大會情況簡介有誤。
4.ABC會計師事務所的分支機構D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。
假設法院認定乙、丙公司均未足額出資 (且事后未補足)，且因ABC會計師事務所出具不實報告而導致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實出資50萬元，甲公司可被強制執(zhí)行的財產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)為合計100萬元。
假設該案情滿足注冊會計師侵權責任的法律構成要件。
要求：
(1)如果丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認定會計師事務所免于承擔賠償責任嗎?為什么?
(2)如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務所的分支機構D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟?誰可以作為共同被告參加訴訟?誰可以作為第三人參加訴訟?
(3)請根據(jù)《司法解釋》的相關規(guī)定，人民法院在確定會計師事務所承擔與過失責任相應的賠償責任時，該怎樣確定賠償順位和限額。
5.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)產(chǎn)品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點。該公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。李華和王寧注冊會計師負責該公司內(nèi)部控制審計，于2009年10月25日至11月10日對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，在業(yè)務執(zhí)行中了解到如下事項：
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。
(2)采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改進建議。
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責人，于2008年11月15日完成預審工作。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設計，評價了內(nèi)部控制設計的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審計工作底稿。工作底稿中記載的有關X公司內(nèi)部控制設計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。
(2)倉庫在收到經(jīng)過批準的銷售單時準備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。
(3)會計人員戊負責開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)為加強對外投資業(yè)務的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(5)X公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進建議。
(6)X公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(7)員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。
要求：
(1)請指出注冊會計師為了識別財務報表的重大錯報風險，在業(yè)務流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。
(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。
(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經(jīng)批準的發(fā)運憑證，確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為8%，預期至多發(fā)生兩例偏差。風險系數(shù)表如下：
假設確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結論。
(4)針對第(3)項內(nèi)部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應當實施哪些審計程序?
(5)針對第(2)、(3)、(4)項內(nèi)部控制，請指出該內(nèi)部控制所影響的具體財務報表項目及其認定。(將結果填入下表)
2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2009年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2009年1月1日，甲公司購買乙公司25%的股份，實際支付價款1000萬元。取得投資時乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，除一批存貨的公允價值與賬面價值不相等外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該批存貨的賬面價值是1500萬元，公允價值為2500萬元，截至年底未售出。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元。
(2)2008年購入的一項股權投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日每股股價為20元，2009年12月31日每股股價下跌為18元，預計還將持續(xù)下跌，甲公司對此沒有做相關會計處理。
(3)2009年1月1日甲公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股5元購買100股股票。公司估計在授予日的公允價值為30元，2009年12月31日股票公允價值為32元，預計三年管理人員的離開比例為10%，且能夠達到行權條件。
(4)2008年，甲公司因生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響，周圍居民向法院起訴要求給予補償，2008年年末法院一審判決，判處甲公司向居民賠償500萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，直至2009年6月30日終審判決，維持一審判決結果。款項已經(jīng)支付。
資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)檢查完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可以行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，是否以可行權情況的估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。
(2)根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。
(3)復核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。
(4)檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。
(5)對已涉訴但尚未判決的事項，取得被審計單位律師或法律顧問的律師意見。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)外收入、長期股權投資、應付職工薪酬、資本公積、可供出售金融資產(chǎn)、其他應付款、管理費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和預計負債)的哪些認定相關。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。
附：2010注冊會計師全真預測試題之《審計》(3)
1.ABC會計師事務所接受委托審計A公司2009年度財務報表，甲注冊會計師負責對應收賬款項目的審查。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列有關函證程序所審計的認定說法，不正確的是( )。
A.函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，對于不同的認定，函證的證明力是不同的
B.在委托代銷時函證可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的證據(jù)，但不能為計價和分攤認定提供證據(jù)
C.在審計應付賬款完整性時，向被審計單位主要供應商函證同樣也沒有什么效果
D.對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響
(2).下列有關應收賬款函證的說法中錯誤的是( )。
A.函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬戶余額的完整性
B.若采用積極的函證方式，注冊會計師可以相應減少函證量;若采用消極的函證方式，則要相應增加函證量
C.函證時確認銷售具體條款可以增加審計程序的不可預見性
D.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證
(3).注冊會計師在對應收賬款實施函證時，回函出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師首先應當查明原因，下列不能說明被審計單位的應收賬款可能存在錯報的是( )。
A.雙方登記入賬時間不同
B.雙方記賬錯誤
C.被審計單位舞弊
D.被審計單位記賬錯誤
(4).下列有關對應收賬款函證實施過程進行控制的措施中錯誤的是( )。
A.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的ABC會計師事務所回函
B.詢證函經(jīng)過A公司蓋章后，由A公司的財務主管直接發(fā)出
C.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與A公司有關資料核對
D.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果
(5).下列關于消極式函證的論述中，錯誤的是( )。
A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函
B.采用消極的函證方式，如果未收到回函，能夠證明被詢證者已收到詢證函且核對無誤
C.采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)
D.在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序
2.乙注冊會計師負責對B公司2009年度財務報表進行審計，在評估重大錯報風險時，乙注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列有關內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風險影響的說法中錯誤的是( )。
A.有效的內(nèi)部控制可以減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會有可能變?yōu)楝F(xiàn)實
B.被審計單位建立的、以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認定相關
C.內(nèi)部控制與某一認定間接相關，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關時更大
D.在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師除考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用
(2).下列關于內(nèi)部控制局限性的說法中，正確的是( )。
A.因為內(nèi)部控制具有固有局限性，所以應不計成本，設置盡可能完善的內(nèi)部控制
B.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制存在局限性的體現(xiàn)
C.內(nèi)部控制只要設計的完善，無論是經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務，還是不經(jīng)常發(fā)生未預計到的業(yè)務，均可以適用
D.內(nèi)部控制設計完善可以規(guī)避管理層舞弊和多人串通舞弊的行為
(3).下列有關乙注冊會計師評估重大錯報風險的說法中錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關
B.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系
C.注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結果的審計證據(jù)
D.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果后，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險
(4).乙注冊會計師在對B公司財務報表審計中，發(fā)現(xiàn)B公司存在重要的客戶流失現(xiàn)象，認為其影響B(tài)公司財務報表層次的重大錯報風險，則下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中不正確的是( )。
A.難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定
B.通常與控制環(huán)境有關
C.往往影響某一特定認定
D.與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系
(5).乙注冊會計師在了解B公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中與財務報表整體廣泛相關的是( )。
A.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險
B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致B公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值
C.被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應的跌價準備
D.被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險
3.丙注冊會計師是ABC會計師事務所的副主任會計師，在指導2009年鑒證業(yè)務時，遇到以下有關職業(yè)道德規(guī)范的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在以下所列示的各種情形中，違反了獨立性原則的是( )。
A.甲注冊會計師持有被審計單位20萬元的債券，得知事務所安排自己參加審計小組后，將債券轉讓給了本所不參加本次審計工作的同事
B.乙注冊會計師的朋友老王是被審計單位的人事部經(jīng)理，已多年未聯(lián)系
C.丁注冊會計師的妻子于2009年3到4月份曾任被審計單位財務部門職員，后因工作需要轉到單位宣傳部工作
D.戊注冊會計師的丈夫?qū)⒃?010年1月起擔任被審計單位總經(jīng)理的行政事務顧問
(2).假設ABC會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時，分別存在下列各種情況，其中錯誤的是( )。
A.鑒證小組成員的父親是被審計單位的一名董事，為了承接該項審計業(yè)務，ABC會計師事務所將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組
B.審計助理人員的姐姐是被審計單位的一名化驗員，ABC會計師事務所認為對獨立性不構成影響，沒有采取防范措施
C.鑒證小組成員己注冊會計師是被審計單位的董事，ABC會計師事務所將其調(diào)離鑒證小組后繼續(xù)承接審計業(yè)務
D.鑒證小組成員庚注冊會計師的哥哥是被審計單位負責記錄管理費用賬簿的會計，ABC會計師事務所將庚分配在與管理費用無關的審計業(yè)務中
(3).下列事項中，對ABC會計師事務所的審計獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出了會計調(diào)整建議，并協(xié)助其解決相關的賬務調(diào)整問題
B.被審計單位要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，為其提供變更驗資業(yè)務，雙方另外簽訂了業(yè)務約定書
C.2010年初，ABC會計師事務所接受委托審計被審計單位2009年度財務報表，被審計單位是一家軟件開發(fā)公司，2009年向ABC會計師事務所無償提供了一套審計軟件，并為其提供售后服務
D.ABC會計師事務所的項目負責人的叔叔持有被審計單位100股普通股，市值為1000元，在執(zhí)行審計業(yè)務時，該股票全部被處理
(4).下列屬于因密切關系對獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工曾是會計師事務所的前高級管理人員
B.受到有關個人不恰當?shù)母深A
C.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系
D.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工
(5).下列描述中正確的是( )。
A.ABC會計師事務所與V公司簽訂的審計業(yè)務約定書中約定：審計費用為1500000元，V公司在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付
B.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極的方式提出結論，比如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標準，××系統(tǒng)在所有重大方面是無效的”
C.ABC會計師事務所擬承接D公司2009年度財務報表審計業(yè)務，如果X會計師事務所是ABC會計師事務所的前任，則ABC會計師事務所必須與X會計師事務所進行溝通
D.在接受委托前，后任注冊會計師在認為必要時和前任注冊會計師進行溝通，但是接受委托后和前任注冊會計師進行溝通是必須的
4.丁注冊會計師負責D公司2009年度財務報表的審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到下列關于審計抽樣的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).關于抽樣風險與非抽樣風險，下列說法中不正確的是( )。
A.抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性
B.只要使用了審計抽樣，就會存在抽樣風險;無論是控制測試還是實質(zhì)性程序都可以通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險;如果對所有項目實施檢查，就不會產(chǎn)生抽樣風險
C.非抽樣風險是與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性，包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險，在使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師可以量化非抽樣風險
D.信賴過度風險與誤受風險都影響審計的效果，而信賴不足風險與誤拒風險則影響審計的效率
(2).注冊會計師在細節(jié)測試中運用了非統(tǒng)計抽樣技術，在對樣本結果進行評價時，下列說法錯誤的是( )。
A.調(diào)整后的總體錯報大大低于可容忍誤差，總體可接受
B.調(diào)整后的總體錯報小于可容忍誤差，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)
C.調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，考慮是否可接受總體
D.調(diào)整后的總體錯報大于可容忍誤差，總體不能接受
(3).注冊會計師運用審計抽樣時要確定樣本規(guī)模，下列關于確定樣本規(guī)模的觀點中不正確的是( )。
A.注冊會計師應使用統(tǒng)計學公式確定樣本規(guī)模，而不可以運用職業(yè)判斷
B.可接受的抽樣風險水平越大，需要的樣本規(guī)模越小
C.在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平
D.樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響
(4).注冊會計師在控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣時，下列有關評價樣本結果的說法中錯誤的是( )。
A.如果樣本偏差率低于但接近總體的可容忍偏差率，則總體不可以接受
B.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受
C.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大也不小，注冊會計師要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)
D.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，注冊會計師得出的結論是樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平
(5).下列關于PPS抽樣的說法正確的是( )。
A.如果注冊會計師預計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大
B.PPS抽樣方法下，各邏輯單元被抽取的概率是一樣的
C.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預計變異性
D.PPS抽樣更容易將審計重點放在較大的余額或交易上
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.戊注冊會計師負責對E公司2009年度財務報表進行審計，戊注冊會計師遇到下列有關固定資產(chǎn)審計的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).戊注冊會計師認為E公司下列情形中不屬于固定資產(chǎn)折舊計提不足跡象的有( )。
A.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大
B.固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值
C.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失
D.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大
(2).注冊會計師對固定資產(chǎn)的期初余額應實施必要的實質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額的審計程序恰當?shù)挠? )。
A.如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”等賬戶中的所有重要的借貸記錄
B.注冊會計師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額
C.在連續(xù)審計情況下，應注意期初余額與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)的期末余額審定數(shù)核對相符，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述
D.在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關工作底稿
(3).《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應當對持有待售固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行調(diào)整。E公司下列處理中戊注冊會計師認為正確的有( )。
A.從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，處置時再處理
B.如果公允價值減去處置費用之差大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值
C.如果公允價值減去處置費用之差小于原賬面價值，則將原賬面價值調(diào)整到預計的公允價值減去處置費用之差額
D.固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預計凈殘值，應將差額作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益
2.ABC會計師事務所接受委托，審計F公司(上市公司)2009年度的財務報表，己注冊會計師在審計的過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在財務報表的審計過程中，己注冊會計師針對“無形資產(chǎn)”賬戶余額認定的審計，首先考慮驗證的三項審計目標有( )。
A.存在
B.完整性
C.計價和分攤
D.權利和義務
(2).己注冊會計師在審計中，針對賬戶余額“完整性”認定的審計目標時，應當考慮主要與下列( )項目的低估有關。
A.預付款項
B.短期借款
C.預收款項
D.交易性金融資產(chǎn)
(3).己注冊會計師對固定資產(chǎn)的所有權進行審計，以下可以認定F公司沒有違反權利和義務認定的有( )。
A.將經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
B.將經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
C.將融資租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
D.將融資租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項目中
(4).在對資產(chǎn)負債表及其項目的審計中，己注冊會計師發(fā)現(xiàn)F公司根據(jù)持有至到期投資總賬余額直接記入資產(chǎn)負債表持有至到期投資項目中，沒有將一年內(nèi)到期的投資分別列示，則該事項影響( )。
A.與期末余額相關的認定
B.與列報相關的認定
C.完整性認定
D.分類和可理解性認定
3.庚注冊會計師負責H公司2009年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。
(1).H公司2009年度財務報表公布后，在庚注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2009年度財務報表采取適當措施的有( )。
A.H公司2009年度采用的投資性房地產(chǎn)(主要資產(chǎn))會計核算政策不符合企業(yè)的具體情況
B.H公司在2009年度財務報表公布后，生產(chǎn)車間發(fā)生火災，造成巨大損失
C.H公司2009年度財務報表可能存在重大錯報
D.H公司2009年度財務報表中披露的未決訴訟在財務報表公布后得到最終判決
(2).H公司于2009年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2010年3月(審計報告日前)，經(jīng)高級人民法院終審裁定H公司應承擔賠償責任總額為1000萬元，H公司據(jù)此沖減(2009年度)3000萬元的預計負債，確認1000萬元的其他應付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會計師的審計結論不正確的有( )。
A.無須建議H公司進行調(diào)整
B.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元
C.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費用，金額為2000萬元
D.建議H公司借記其他應付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元
(3).如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，下列注冊會計師的做法中錯誤的有( )。
A.應當通知被審計單位治理層，由治理層提供必要的聲明
B.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告
C.應當解除業(yè)務約定
D.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
(4).在財務報表報出后，如果知悉被審計的上市公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。下列措施中適當?shù)挠? )。
A.如果管理層修改了財務報表，應要求被審計單位在中國證券監(jiān)督委員會指定的媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況
B.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保留意見審計報告
C.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響
D.如果管理層修改了審計報告，注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
(5).庚注冊會計師認定H公司連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列說法中正確的有( )。
A.庚注冊會計師應提請H公司在財務報表附注中予以充分披露
B.若H公司充分披露，則應在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明
C.若H公司拒絕披露，應出具保留意見或否定意見
D.無論H公司是否作了披露，都不在審計報告中提及
(6).上期財務報表重大錯報未更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師應對本期財務報表出具審計報告的類型有( )。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.強調(diào)事項段的無保留意見
4.辛注冊會計師負責對I公司2009年度財務報表進行審計，辛注冊會計師遇到下列有關風險評估程序的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師應當( )審計程序，以獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。
A.詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程
B.考慮是否存在舞弊風險因素
C.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系
D.考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息
(2).在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息，項目組討論的內(nèi)容通常包括( )。
A.由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域和方式
B.如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見
C.是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段
D.管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況
(3).下列I公司有關情況中，辛注冊會計師最有可能認為是與侵占資產(chǎn)相關舞弊風險因素中的“機會”的有( )。
A.對處于重要資產(chǎn)管理崗位的員工缺少強制休假制度
B.員工認為自己沒有得到應得的待遇和報酬
C.對高層管理人員差旅費、業(yè)務招待費的審查薄弱
D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)的安全措施不充分
(4).評估舞弊風險的審計程序有詢問、考慮舞弊因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織項目組討論，在I公司中設置有內(nèi)部審計部門，辛注冊會計師可以實施詢問內(nèi)部審計人員這一審計程序，以下關于詢問的內(nèi)容說法正確的有( )。
A.內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識
B.內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序
C.管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當?shù)膽獙Υ胧?BR> D.內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
5.ABC會計師事務所的壬注冊會計師負責J公司2010年度的預測性財務信息審核業(yè)務，在審核過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).J公司提供的以下財務信息中，注冊會計師可以作為預測性財務信息進行審核的有( )。
A.2010年5月編制的2010全年預測性財務報表
B.2010年6月編制的2010年度存貨變動情況預測表
C.2010年1月編制的2010年7～12月預測資產(chǎn)負債表
D.2010年7月編制的2010年上半年財務報表
(2).在審核中，壬注冊會計師做出如下判斷，其中正確的有( )。
A.J公司預計2010年度A產(chǎn)品的銷售毛利率比2009年度有較大增長，主要是由于J公司已自行開發(fā)了替代材料，在成本上能夠降低一半。壬注冊會計師審核了替代材料的成本、性能、評價資料，同時審核了行業(yè)2010年度市場價格變化趨勢分析情況，均證實了其可靠性，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于A產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設是不合理的
B.J公司預計2010年度房屋建筑物的折舊費用較2009年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折舊計提方法，從雙倍余額遞減法調(diào)整為平均年限法。壬注冊會計師審核董事會會議記錄等資料后，發(fā)現(xiàn)該項變更為管理層做出，董事會并不知情，同時管理層無法提出合理的變更的解釋，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司建筑物折舊費用下降的假設是合理的
C.J公司預計2010年度業(yè)務招待費用會比2009年度減少40%，主要原因是由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以在稅前扣除的業(yè)務招待費用限額是實際發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的5‰兩者較低者，所以公司管理層決定減少當期的業(yè)務招待費用。壬注冊會計師在審核了J公司提供的管理層會議記錄、企業(yè)所得稅法的有關文件后，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于業(yè)務招待費用下降40%的假設是不合理的
D.J公司預計2010年度投資性房地產(chǎn)余額比2009年增長100%，主要由于J公司2010年度投資性房地產(chǎn)所處地理位置較好，預計將核算方法從成本模式改為公允價值模式。壬注冊會計師在審核了J公司投資性房地產(chǎn)所處地理位置，產(chǎn)權文件等，得出審核結論：沒有證據(jù)表明J公司關于投資性房地產(chǎn)余額增長100%的假設是不合理的
(3).針對預測性財務信息審核業(yè)務，壬注冊會計師擬向J公司管理層獲取管理層書面聲明，則應就下列( )事項向管理層獲取書面聲明。
A.預測性財務信息的預定用途
B.管理層對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度做出的保證
C.管理層做出的重大假設的完整性
D.管理層認定對預測性財務信息的責任
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分))
1.ABC會計師事務所接受委托審計C公司2009年度財務報表，并任命丙注冊會計師作為審計項目負責人，在實施審計的過程中，分別遇到以下情況：
(1)C公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1100萬元，持股比例30%。2009年12月31日，C公司與正保公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以800萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款800萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，C公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。
(2)C公司于2008年6月為北華公司1年期銀行借款3000萬元提供擔保，因北華公司未能及時償還，銀行于2009年10月向法院提起訴訟，要求C公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，C公司在咨詢律師后，認為敗訴的可能性為45%，所以沒有確認預計負債，但在財務報表附注中已經(jīng)進行適當披露。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟做出判決。
(3)2009年12月31日以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為900萬元，C公司并沒有對賬面價值大于公允價值的差額進行會計處理，當年C公司的未經(jīng)審計的利潤總額是95萬元，但是C公司已經(jīng)在財務報表附注中進行了適當?shù)呐丁?BR> 要求：假定上述情況對C公司2009年度財務報表的影響都是重要的，且C公司拒絕接受丙注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷丙注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。
2.ABC會計師事務所于2009年12月20日接受乙公司的委托，審計其2009年度財務報表，B注冊會計師任項目負責人并負責對助理人員業(yè)務的指導。在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，助理人員遇到下列問題，請代B注冊會計師回答下列問題：
(1)在實施存貨監(jiān)盤程序時，可供選擇的方式有哪些?在不同方式下，對盤點結果進行檢查的目的分別是什么?
(2)注冊會計師應關注所有的存貨存放地點，以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，但經(jīng)過對乙公司基本情況的了解，發(fā)現(xiàn)乙公司連鎖商店的分店數(shù)目很多，此時注冊會計師通常會如何監(jiān)盤，以確定存貨余額的準確性?
(3)如果通過實施檢查程序發(fā)現(xiàn)差異，應采取何種應對措施?
3.ABC會計師事務所接受委托審計K公司2009年度的財務報表，確定的重要性水平為80萬元。3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務報表，3月25日，會計師事務所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務報表及審計報告對外報出。
假設存在下列事項，請分別判斷該事項的性質(zhì)，并簡要說明注冊會計師的應對措施。答案填入給出的表格中。
(1)3月10日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司財務狀況說明中，2009年的利潤總額為1000萬元，但經(jīng)過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經(jīng)核實為公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。
(2)3月12日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，固定資產(chǎn)為500萬元，K公司未審財務報表中列示的固定資產(chǎn)金額為600萬元，經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)財務報表數(shù)據(jù)有誤，但被審計單位拒絕調(diào)整。
(3)3月13日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司治理結構說明書中，董事會成員名單有誤。
(4)3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，長期股權投資為100萬元，財務報表中長期股權投資金額為1000萬元，經(jīng)過進一步審計程序，發(fā)現(xiàn)財務報表有誤。
(5)3月26日，注冊會計師獲悉K公司對外報出的資料中股東大會情況簡介有誤。
事項序號 | 性質(zhì)（重大不一致/對事實的重大錯報） | 應對措施 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） |
4.ABC會計師事務所的分支機構D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。
假設法院認定乙、丙公司均未足額出資 (且事后未補足)，且因ABC會計師事務所出具不實報告而導致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實出資50萬元，甲公司可被強制執(zhí)行的財產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)為合計100萬元。
假設該案情滿足注冊會計師侵權責任的法律構成要件。
要求：
(1)如果丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認定會計師事務所免于承擔賠償責任嗎?為什么?
(2)如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務所的分支機構D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟?誰可以作為共同被告參加訴訟?誰可以作為第三人參加訴訟?
(3)請根據(jù)《司法解釋》的相關規(guī)定，人民法院在確定會計師事務所承擔與過失責任相應的賠償責任時，該怎樣確定賠償順位和限額。
5.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)產(chǎn)品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點。該公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。李華和王寧注冊會計師負責該公司內(nèi)部控制審計，于2009年10月25日至11月10日對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，在業(yè)務執(zhí)行中了解到如下事項：
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。
(2)采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改進建議。
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責人，于2008年11月15日完成預審工作。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設計，評價了內(nèi)部控制設計的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審計工作底稿。工作底稿中記載的有關X公司內(nèi)部控制設計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。
(2)倉庫在收到經(jīng)過批準的銷售單時準備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。
(3)會計人員戊負責開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)為加強對外投資業(yè)務的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(5)X公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進建議。
(6)X公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(7)員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。
要求：
(1)請指出注冊會計師為了識別財務報表的重大錯報風險，在業(yè)務流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。
(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。
(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經(jīng)批準的發(fā)運憑證，確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為8%，預期至多發(fā)生兩例偏差。風險系數(shù)表如下：
預期發(fā)生偏差的數(shù)量 | 可容忍信賴過度風險10% |
0 | 2.3 |
1 | 3.9 |
2 | 5.3 |
假設確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結論。
(4)針對第(3)項內(nèi)部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應當實施哪些審計程序?
(5)針對第(2)、(3)、(4)項內(nèi)部控制，請指出該內(nèi)部控制所影響的具體財務報表項目及其認定。(將結果填入下表)
內(nèi)部控制 | 影響的財務報表項目或賬戶 | 影響的認定 |
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2009年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2009年1月1日，甲公司購買乙公司25%的股份，實際支付價款1000萬元。取得投資時乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，除一批存貨的公允價值與賬面價值不相等外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該批存貨的賬面價值是1500萬元，公允價值為2500萬元，截至年底未售出。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元。
(2)2008年購入的一項股權投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日每股股價為20元，2009年12月31日每股股價下跌為18元，預計還將持續(xù)下跌，甲公司對此沒有做相關會計處理。
(3)2009年1月1日甲公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股5元購買100股股票。公司估計在授予日的公允價值為30元，2009年12月31日股票公允價值為32元，預計三年管理人員的離開比例為10%，且能夠達到行權條件。
(4)2008年，甲公司因生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響，周圍居民向法院起訴要求給予補償，2008年年末法院一審判決，判處甲公司向居民賠償500萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，直至2009年6月30日終審判決，維持一審判決結果。款項已經(jīng)支付。
資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
年份 項目 | 未審數(shù) | 已審數(shù) |
2009年 | 2008年 | |
長期股權投資——乙公司——成本 | 1000 | 0 |
——損益調(diào)整 | 100 | 0 |
可供出售金融資產(chǎn) | 5800 | 6520 |
應付職工薪酬 | ||
——股份支付 | 9.6 | 0 |
預計負債 | ||
——未決訴訟 | 0 | 500 |
其他應付款 | 1500 | 1000 |
資本公積——其他資本公積 | 4340 | 5000 |
資產(chǎn)減值損失 | 0 | 100 |
公允價值變動收益 | 0 | 0 |
管理費用 | ||
——股份支付 | 9.6 | 0 |
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)檢查完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可以行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，是否以可行權情況的估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。
(2)根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。
(3)復核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。
(4)檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。
(5)對已涉訴但尚未判決的事項，取得被審計單位律師或法律顧問的律師意見。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)外收入、長期股權投資、應付職工薪酬、資本公積、可供出售金融資產(chǎn)、其他應付款、管理費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和預計負債)的哪些認定相關。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。
附：2010注冊會計師全真預測試題之《審計》(3)