(一)遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當遵守獨立性要求。
(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：
1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范。
2.教育和培訓。
3.監(jiān)控。
4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
(三)滿足獨立性要求
1.總體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。
2.具體要求。會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當要求：
(1)項目負責人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。
(2)會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當行動。
(3)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達。例如，會計師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達給相關(guān)人員，以便其評價獨立性。會計師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時告知會計師事務(wù)所人員。
會計師事務(wù)所應(yīng)當重視及時向適當人員傳達收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨立性要求。
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。
這些政策和程序應(yīng)當包括下列要求：
(1)所有應(yīng)當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員;
(3)項目負責人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的行動。
會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應(yīng)當立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項目負責人和會計師事務(wù)所的其他適當人員，如認為必要，還應(yīng)當立即告知會計師事務(wù)所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當?shù)男袆印?BR> 3.獲取書面確認函。會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。
4.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅：
(1)建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平;
(2)對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人。
會計師事務(wù)所在建立適當?shù)臉藴蕰r，應(yīng)當考慮下列事項：
(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。
這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復核。
由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當遵守獨立性要求。
(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施
會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：
1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范。
2.教育和培訓。
3.監(jiān)控。
4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。
(三)滿足獨立性要求
1.總體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。
2.具體要求。會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當要求：
(1)項目負責人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。
(2)會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當行動。
(3)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達。例如，會計師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達給相關(guān)人員，以便其評價獨立性。會計師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時告知會計師事務(wù)所人員。
會計師事務(wù)所應(yīng)當重視及時向適當人員傳達收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨立性要求。
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。
這些政策和程序應(yīng)當包括下列要求：
(1)所有應(yīng)當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員;
(3)項目負責人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的行動。
會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應(yīng)當立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項目負責人和會計師事務(wù)所的其他適當人員，如認為必要，還應(yīng)當立即告知會計師事務(wù)所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當?shù)男袆印?BR> 3.獲取書面確認函。會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。
4.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅：
(1)建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平;
(2)對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人。
會計師事務(wù)所在建立適當?shù)臉藴蕰r，應(yīng)當考慮下列事項：
(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。
這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復核。
由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。