第三節(jié) 其他長期負(fù)債的核算
一、長期借款
(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”科目。
二、長期應(yīng)付款
(一)分期付款購買固定資產(chǎn)
企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
【例題17】
A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)
2007年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
③2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62(現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長期應(yīng)付款 1 000(本+息)
2007.12.31
借：長期應(yīng)付款 500(本+息)
貸：銀行存款 500
借：財務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39
(二)應(yīng)付融資租賃款
【例題18】
(2008年)20×7年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額 4 150萬元，其中20×7年年末應(yīng)付租金1 500萬元。假定在20 x7年1月1日最低租賃付款額的現(xiàn)值為3 500萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，租賃內(nèi)含利率(即實際利率)為10%。20 x7年12月31日，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款金額為( )萬元。
A.2 000 B.2 350 C.2 650 D.2 850
【答案】B
【解析】20 X7年1月1日長期應(yīng)付款入賬金額為最低租賃付款額4 150萬元，融資租人 固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者，即3 500萬元，差額650萬元作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。20 X 7年年末應(yīng)付租金1 500萬元，故20 X 7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的長期應(yīng)付款金額=長期應(yīng)付款賬面余額一未分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=(4 150—1 500)一(4 150—3 500—3 500 X 10%)=2 350(萬元)。
一、長期借款
(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。
(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”科目。
二、長期應(yīng)付款
(一)分期付款購買固定資產(chǎn)
企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
【例題17】
A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)
2007年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
③2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62(現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長期應(yīng)付款 1 000(本+息)
2007.12.31
借：長期應(yīng)付款 500(本+息)
貸：銀行存款 500
借：財務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39
(二)應(yīng)付融資租賃款
【例題18】
(2008年)20×7年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額 4 150萬元，其中20×7年年末應(yīng)付租金1 500萬元。假定在20 x7年1月1日最低租賃付款額的現(xiàn)值為3 500萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，租賃內(nèi)含利率(即實際利率)為10%。20 x7年12月31日，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款金額為( )萬元。
A.2 000 B.2 350 C.2 650 D.2 850
【答案】B
【解析】20 X7年1月1日長期應(yīng)付款入賬金額為最低租賃付款額4 150萬元，融資租人 固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者，即3 500萬元，差額650萬元作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。20 X 7年年末應(yīng)付租金1 500萬元，故20 X 7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的長期應(yīng)付款金額=長期應(yīng)付款賬面余額一未分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=(4 150—1 500)一(4 150—3 500—3 500 X 10%)=2 350(萬元)。