第十八條 各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。
【釋義】本條是對單位會計處理方法的規(guī)定。
會計處理方法是指各單位在會計核算時所運用的具體會計核算方法。主要包括：編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認原則和方法，企業(yè)所得稅會計處理方法，存貨計價會計處理方法，長期投資會計處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質(zhì)量和可比性。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法。例如，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些核算方法都有一定的科學(xué)性和可行性，適用于不同的情況。這就為各單位在會計處理方法上提供了一定的選擇余地，單位可以選擇適合自己情況的會計處理方法，當然這種選擇必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。由于不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果，因此，有些單位就通過改變會計處理方法這一手段，來達到粉飾單位業(yè)績、少交稅等目的，使會計資料的使用者不能真實了解單位的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況。為此，本條對會計處理方法作了專門規(guī)定，主要包括以下內(nèi)容：
一、各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。一個單位一旦選定一種會計處理方法，就應(yīng)當保持一貫性，這是會計核算一貫性原則的具體要求。因為盡管不同的會計處理方法在本質(zhì)上都是正確的，但仍然存在著一定的差異，不同的會計處理方法產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。如果各單位在不同時期運用不同的會計處理方法，其不同時期的核算結(jié)果就缺乏可比性。因此，在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。同時，一貫性原則還可以制約和防止單位通過會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假。所以，本條首先規(guī)定各單位的會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致。
二、各單位采用的會計處理方法確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。這是在要求“各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當一致”的基礎(chǔ)上作的補充規(guī)定。會計核算的一貫性原則并不意味著各單位的會計處理方法一成不變，如果出現(xiàn)了確實需要變更會計處理方法的原因，依照本條的規(guī)定還是可以變更的。允許單位變更會計處理方法，有利于各單位根據(jù)實際情況，選擇適用更能客觀真實地反映單位活動情況的會計處理方法進行會計核算，使其提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息更加可靠。因為單位選擇會計處理方法，是根據(jù)業(yè)務(wù)當時所處的特定經(jīng)濟環(huán)境以及某類業(yè)務(wù)的實際情況作出的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，當繼續(xù)采用原來的會計處理方法不能保證會計信息的可靠性和相關(guān)性時，就需要改變會計處理方法。比如，企業(yè)原來采用先進先出法進行存貨周轉(zhuǎn)成本的計價，由于通貨膨脹，采用后進先出法進行計價更能反映存貨的實際成本。在這種情況下，就應(yīng)當改變原來采用的先進先出法而采用后進先出法。當然，允許單位變更會計處理方法的前提是“確有必要變更”。根據(jù)本條規(guī)定，確有必要變更會計處理方法的，應(yīng)當按下列要求進行：
（一）應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，即在變更會計處理方法時，要在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)選擇其他會計處理方法，不能采用國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定以外的會計處理方法。因為本法規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計處理方法屬于會計制度的一部分，因此，各單位會計處理方法的選擇必須要按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。比如，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經(jīng)濟各部門劃分為若干個行業(yè)，分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個全國性的統(tǒng)一會計制度，形成了一個比較完整的企業(yè)會計核算制度體系。因此，企業(yè)必須根據(jù)其從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)確定其適用的國家統(tǒng)一的會計制度。企業(yè)如果改變會計處理方法，仍然應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行變更，應(yīng)當在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定范圍內(nèi)選擇其他會計處理方法，這是企業(yè)必須遵守的。本法對單位隨意變更會計處理方法的行為，規(guī)定了法律責(zé)任。
（二）應(yīng)當將變更原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。要求作出說明，目的是使財務(wù)會計報告的使用者一目了然，便于從不同會計處理方法的角度，綜合分析、比較單位不同時期會計核算的情況。一般來講，單位變更會計處理方法，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中具體說明以下主要內(nèi)容：（1）會計處理方法變更的理由，即為什么要對會計處理方法進行變更。（2）會計處理方法變更的內(nèi)容，包括會計處理方法變更的日期、變更前采用的會計處理方法變更后采用的新會計處理方法。（3）會計處理方法變更對會計核算的影響。
【釋義】本條是對單位會計處理方法的規(guī)定。
會計處理方法是指各單位在會計核算時所運用的具體會計核算方法。主要包括：編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認原則和方法，企業(yè)所得稅會計處理方法，存貨計價會計處理方法，長期投資會計處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質(zhì)量和可比性。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法。例如，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些核算方法都有一定的科學(xué)性和可行性，適用于不同的情況。這就為各單位在會計處理方法上提供了一定的選擇余地，單位可以選擇適合自己情況的會計處理方法，當然這種選擇必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。由于不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果，因此，有些單位就通過改變會計處理方法這一手段，來達到粉飾單位業(yè)績、少交稅等目的，使會計資料的使用者不能真實了解單位的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況。為此，本條對會計處理方法作了專門規(guī)定，主要包括以下內(nèi)容：
一、各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。一個單位一旦選定一種會計處理方法，就應(yīng)當保持一貫性，這是會計核算一貫性原則的具體要求。因為盡管不同的會計處理方法在本質(zhì)上都是正確的，但仍然存在著一定的差異，不同的會計處理方法產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。如果各單位在不同時期運用不同的會計處理方法，其不同時期的核算結(jié)果就缺乏可比性。因此，在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。同時，一貫性原則還可以制約和防止單位通過會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假。所以，本條首先規(guī)定各單位的會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致。
二、各單位采用的會計處理方法確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。這是在要求“各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當一致”的基礎(chǔ)上作的補充規(guī)定。會計核算的一貫性原則并不意味著各單位的會計處理方法一成不變，如果出現(xiàn)了確實需要變更會計處理方法的原因，依照本條的規(guī)定還是可以變更的。允許單位變更會計處理方法，有利于各單位根據(jù)實際情況，選擇適用更能客觀真實地反映單位活動情況的會計處理方法進行會計核算，使其提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息更加可靠。因為單位選擇會計處理方法，是根據(jù)業(yè)務(wù)當時所處的特定經(jīng)濟環(huán)境以及某類業(yè)務(wù)的實際情況作出的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，當繼續(xù)采用原來的會計處理方法不能保證會計信息的可靠性和相關(guān)性時，就需要改變會計處理方法。比如，企業(yè)原來采用先進先出法進行存貨周轉(zhuǎn)成本的計價，由于通貨膨脹，采用后進先出法進行計價更能反映存貨的實際成本。在這種情況下，就應(yīng)當改變原來采用的先進先出法而采用后進先出法。當然，允許單位變更會計處理方法的前提是“確有必要變更”。根據(jù)本條規(guī)定，確有必要變更會計處理方法的，應(yīng)當按下列要求進行：
（一）應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，即在變更會計處理方法時，要在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)選擇其他會計處理方法，不能采用國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定以外的會計處理方法。因為本法規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計處理方法屬于會計制度的一部分，因此，各單位會計處理方法的選擇必須要按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。比如，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經(jīng)濟各部門劃分為若干個行業(yè)，分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個全國性的統(tǒng)一會計制度，形成了一個比較完整的企業(yè)會計核算制度體系。因此，企業(yè)必須根據(jù)其從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)確定其適用的國家統(tǒng)一的會計制度。企業(yè)如果改變會計處理方法，仍然應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行變更，應(yīng)當在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定范圍內(nèi)選擇其他會計處理方法，這是企業(yè)必須遵守的。本法對單位隨意變更會計處理方法的行為，規(guī)定了法律責(zé)任。
（二）應(yīng)當將變更原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。要求作出說明，目的是使財務(wù)會計報告的使用者一目了然，便于從不同會計處理方法的角度，綜合分析、比較單位不同時期會計核算的情況。一般來講，單位變更會計處理方法，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中具體說明以下主要內(nèi)容：（1）會計處理方法變更的理由，即為什么要對會計處理方法進行變更。（2）會計處理方法變更的內(nèi)容，包括會計處理方法變更的日期、變更前采用的會計處理方法變更后采用的新會計處理方法。（3）會計處理方法變更對會計核算的影響。