第二節(jié) 海關(guān)稽查制度
一、 海關(guān)稽查的概述(掌握)
(一) 含義：
海關(guān)稽查是指海關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)，對被稽查人的會計帳簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他資料有關(guān)進出口貨物進行核查，以監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。
含義的理解：1、海關(guān)享有依法實施稽查的權(quán)能。
2、海關(guān)稽查具有特定期限。
自進出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、特定減免稅進口貨物、暫準進出境貨物的海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。
3、海關(guān)稽查針對特定的對象。
4、海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。
5、海關(guān)稽查具有特定目的。
典型試題：
海關(guān)稽查具有特定的期限,即必須在法定的期限內(nèi),對與進出口有關(guān)的企業(yè)實施才具有法律效力,下列有關(guān)稽查期限的表述,錯誤的是: (2007年)
A.對于一般進出口貨物,海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi)
B.對于保稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)
C.對于特定減免稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)
D.對于暫準進口境貨物,海關(guān)的稽查期限是自貨物辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起3年內(nèi)
答案:D
(二)海關(guān)稽查的特征
1、將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展 。
2、將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏闹黧w——進出口企業(yè)，不再人為的將企業(yè)與貨物割裂開來。
(三)海關(guān)稽查的目標(biāo)
1、直接目標(biāo)： 監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性、合法性。(具體的、有形的、現(xiàn)實的)
2、最終目標(biāo)：全面規(guī)范企業(yè)的進出口行為，提供進出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護正常的進出口秩序。(整體的、無形的、長遠的)。
3、實現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段
二、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容
(一)、海關(guān)稽查的對象(亦稱被稽查人)(掌握)
1、海關(guān)稽查的企業(yè)、單位
①從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位;
②從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè);
③經(jīng)營保稅物流及倉儲業(yè)務(wù)的企業(yè);
④使用或經(jīng)營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位。包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進口物質(zhì)的企業(yè)、單位;
⑤報關(guān)企業(yè);
⑥海關(guān)總署規(guī)定的從事與進出口活動直接相關(guān)的其他企業(yè)、單位;
典型試題：
海關(guān)稽查的對象也稱為被稽查人，包括：(2006年試題)
A、經(jīng)營保稅物流的企業(yè)
B、使用減免稅貨物的企業(yè)
C、報關(guān)企業(yè)
D、報關(guān)員
答案：ABC
2、海關(guān)稽查所涉及的進出口活動(掌握)
①進出口申報;
②進出口關(guān)稅和其他稅費的繳納;
③進出口許可證件的交驗;
④與進出口貨物有關(guān)資料的記載、保管;
⑤保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復(fù)出口;
⑥減免稅進口貨物的使用、管理;
⑦轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物的承運、管理;
⑧暫準進出境貨物的使用、管理;
⑨其他進出口活動。
(二)海關(guān)稽查的方式：常規(guī)稽查、專項稽查、驗證稽查
(三)海關(guān)稽查的方法：
1.查賬法
2、調(diào)查法
3、盤存法
4、分析法
(四)企業(yè)對帳簿、單證等有關(guān)資料的管理 (了解)
1、 帳簿、單證等有關(guān)資料的真實性
2、 帳簿、單證等有關(guān)資料的保管
(1) 會計資料的保管
(2) 與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計原始資料的保管——自進出口貨物放行之日起保管3年。
3、 帳簿、單證等有關(guān)資料的報送：按海關(guān)要求報送
(五)稽查制度的實施(了解)
1、海關(guān)稽查的實施程序
(1)稽查通知
海關(guān)稽查前3日，應(yīng)當(dāng)將“稽查通知書”送達被稽查人的法定代表人或者主要負責(zé)人或者指定代理人。
(2)稽查實施
(3)稽查報告與稽查結(jié)論：被稽查人應(yīng)當(dāng)在收到稽查報告之日起7日內(nèi)，將書面意見送交海關(guān)。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起30日，做出結(jié)論并送達被稽查人。
2、海關(guān)實施稽查時可以行使的職權(quán)
①查閱、復(fù)制被稽查人的帳簿、單證等有關(guān)資料;
②進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和問題;
③詢問被稽查人的法定代表人、主要負責(zé)人和其他有關(guān)人員與進出口活動有關(guān)的情況和問題;
④經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，查詢被稽查人商業(yè)銀行或者在其他金融機構(gòu)的存款賬戶;
⑤海關(guān)進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人 有可能篡改、轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄帳簿、單證等資料的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，在不妨礙
被稽查人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，可以暫時封存其帳簿、單證等有關(guān)資料。(查明或取證后應(yīng)當(dāng)及時解除封存)
⑥海關(guān)進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反《海關(guān)法》和其他法律法規(guī)、行政法規(guī)嫌疑的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，可以暫時封存有關(guān)的進出口貨物。
3、海關(guān)實施稽查時被稽查人的義務(wù)：
①應(yīng)當(dāng)配合，并提供必要的工作條件;
②應(yīng)當(dāng)接受，如實反映情況，提供帳簿、單證等有關(guān)資料，不得拒絕、拖延、隱瞞;
③海關(guān)行使查閱、復(fù)制檢查權(quán)時、被稽查人的法定代表人或主要負責(zé)人或指定的代表人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，并按海關(guān)要求，清點帳簿，打開貨物存放場所，搬移貨物或開啟貨物包裝;
④海關(guān)進行稽查時，與被稽查人有財務(wù)往來或者其他商務(wù)往來的企業(yè)、單位，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實反映被稽查人的有關(guān)情況，提供有關(guān)資料和證明材料。
(六)海關(guān)稽查的處理 (掌握)
1、經(jīng)海關(guān)稽查，
2、封存的有關(guān)進出口貨物，經(jīng)海關(guān)稽查排除違法嫌疑的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除封存;經(jīng)海關(guān)稽查認定違法的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
3、經(jīng)海關(guān)稽查，認定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管的行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
1、 經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照在《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰條例》的規(guī)定處理。
2、 海關(guān)通過稽查決定補征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
3、 被稽查人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議的，依照《海關(guān)法》的規(guī)定辦理。
(七)海關(guān)稽查的法律責(zé)任(掌握)
1、 被稽查人的法律責(zé)任
(1) 被稽查人有下列行為之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，
并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
①向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實的;
②拒絕、拖延向海關(guān)提供帳簿、單證等有關(guān)資料的;
③轉(zhuǎn)移、隱匿、纂改、毀棄帳簿、單證等有關(guān)資料的。
(2) 被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制帳簿、單證等有關(guān)資料的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)《限期改正通知書》交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上5萬元以下罰款;情節(jié)嚴重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下罰款。
2、 海關(guān)工作人員的法律責(zé)任
海關(guān)工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權(quán)或者利用職務(wù)上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理。
一、 海關(guān)稽查的概述(掌握)
(一) 含義：
海關(guān)稽查是指海關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)，對被稽查人的會計帳簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他資料有關(guān)進出口貨物進行核查，以監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。
含義的理解：1、海關(guān)享有依法實施稽查的權(quán)能。
2、海關(guān)稽查具有特定期限。
自進出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、特定減免稅進口貨物、暫準進出境貨物的海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。
3、海關(guān)稽查針對特定的對象。
4、海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。
5、海關(guān)稽查具有特定目的。
典型試題：
海關(guān)稽查具有特定的期限,即必須在法定的期限內(nèi),對與進出口有關(guān)的企業(yè)實施才具有法律效力,下列有關(guān)稽查期限的表述,錯誤的是: (2007年)
A.對于一般進出口貨物,海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi)
B.對于保稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)
C.對于特定減免稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)
D.對于暫準進口境貨物,海關(guān)的稽查期限是自貨物辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起3年內(nèi)
答案:D
(二)海關(guān)稽查的特征
1、將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展 。
2、將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏闹黧w——進出口企業(yè)，不再人為的將企業(yè)與貨物割裂開來。
(三)海關(guān)稽查的目標(biāo)
1、直接目標(biāo)： 監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性、合法性。(具體的、有形的、現(xiàn)實的)
2、最終目標(biāo)：全面規(guī)范企業(yè)的進出口行為，提供進出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護正常的進出口秩序。(整體的、無形的、長遠的)。
3、實現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段
二、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容
(一)、海關(guān)稽查的對象(亦稱被稽查人)(掌握)
1、海關(guān)稽查的企業(yè)、單位
①從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位;
②從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè);
③經(jīng)營保稅物流及倉儲業(yè)務(wù)的企業(yè);
④使用或經(jīng)營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位。包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進口物質(zhì)的企業(yè)、單位;
⑤報關(guān)企業(yè);
⑥海關(guān)總署規(guī)定的從事與進出口活動直接相關(guān)的其他企業(yè)、單位;
典型試題：
海關(guān)稽查的對象也稱為被稽查人，包括：(2006年試題)
A、經(jīng)營保稅物流的企業(yè)
B、使用減免稅貨物的企業(yè)
C、報關(guān)企業(yè)
D、報關(guān)員
答案：ABC
2、海關(guān)稽查所涉及的進出口活動(掌握)
①進出口申報;
②進出口關(guān)稅和其他稅費的繳納;
③進出口許可證件的交驗;
④與進出口貨物有關(guān)資料的記載、保管;
⑤保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復(fù)出口;
⑥減免稅進口貨物的使用、管理;
⑦轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物的承運、管理;
⑧暫準進出境貨物的使用、管理;
⑨其他進出口活動。
(二)海關(guān)稽查的方式：常規(guī)稽查、專項稽查、驗證稽查
(三)海關(guān)稽查的方法：
1.查賬法
2、調(diào)查法
3、盤存法
4、分析法
(四)企業(yè)對帳簿、單證等有關(guān)資料的管理 (了解)
1、 帳簿、單證等有關(guān)資料的真實性
2、 帳簿、單證等有關(guān)資料的保管
(1) 會計資料的保管
(2) 與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計原始資料的保管——自進出口貨物放行之日起保管3年。
3、 帳簿、單證等有關(guān)資料的報送：按海關(guān)要求報送
(五)稽查制度的實施(了解)
1、海關(guān)稽查的實施程序
(1)稽查通知
海關(guān)稽查前3日，應(yīng)當(dāng)將“稽查通知書”送達被稽查人的法定代表人或者主要負責(zé)人或者指定代理人。
(2)稽查實施
(3)稽查報告與稽查結(jié)論：被稽查人應(yīng)當(dāng)在收到稽查報告之日起7日內(nèi)，將書面意見送交海關(guān)。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起30日，做出結(jié)論并送達被稽查人。
2、海關(guān)實施稽查時可以行使的職權(quán)
①查閱、復(fù)制被稽查人的帳簿、單證等有關(guān)資料;
②進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和問題;
③詢問被稽查人的法定代表人、主要負責(zé)人和其他有關(guān)人員與進出口活動有關(guān)的情況和問題;
④經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，查詢被稽查人商業(yè)銀行或者在其他金融機構(gòu)的存款賬戶;
⑤海關(guān)進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人 有可能篡改、轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄帳簿、單證等資料的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，在不妨礙
被稽查人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，可以暫時封存其帳簿、單證等有關(guān)資料。(查明或取證后應(yīng)當(dāng)及時解除封存)
⑥海關(guān)進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反《海關(guān)法》和其他法律法規(guī)、行政法規(guī)嫌疑的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，可以暫時封存有關(guān)的進出口貨物。
3、海關(guān)實施稽查時被稽查人的義務(wù)：
①應(yīng)當(dāng)配合，并提供必要的工作條件;
②應(yīng)當(dāng)接受，如實反映情況，提供帳簿、單證等有關(guān)資料，不得拒絕、拖延、隱瞞;
③海關(guān)行使查閱、復(fù)制檢查權(quán)時、被稽查人的法定代表人或主要負責(zé)人或指定的代表人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，并按海關(guān)要求，清點帳簿，打開貨物存放場所，搬移貨物或開啟貨物包裝;
④海關(guān)進行稽查時，與被稽查人有財務(wù)往來或者其他商務(wù)往來的企業(yè)、單位，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實反映被稽查人的有關(guān)情況，提供有關(guān)資料和證明材料。
(六)海關(guān)稽查的處理 (掌握)
1、經(jīng)海關(guān)稽查，
2、封存的有關(guān)進出口貨物，經(jīng)海關(guān)稽查排除違法嫌疑的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除封存;經(jīng)海關(guān)稽查認定違法的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
3、經(jīng)海關(guān)稽查，認定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管的行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
1、 經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照在《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰條例》的規(guī)定處理。
2、 海關(guān)通過稽查決定補征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
3、 被稽查人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議的，依照《海關(guān)法》的規(guī)定辦理。
(七)海關(guān)稽查的法律責(zé)任(掌握)
1、 被稽查人的法律責(zé)任
(1) 被稽查人有下列行為之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，
并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
①向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實的;
②拒絕、拖延向海關(guān)提供帳簿、單證等有關(guān)資料的;
③轉(zhuǎn)移、隱匿、纂改、毀棄帳簿、單證等有關(guān)資料的。
(2) 被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制帳簿、單證等有關(guān)資料的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)《限期改正通知書》交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上5萬元以下罰款;情節(jié)嚴重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下罰款。
2、 海關(guān)工作人員的法律責(zé)任
海關(guān)工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權(quán)或者利用職務(wù)上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理。