第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
① 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180
萬元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。
（3）其他特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計(jì)征增值稅：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）計(jì)稅依據(jù)。
以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，包括銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。將銷售額和銷項(xiàng)稅款額合并收取的，應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
① 銷項(xiàng)稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率
② 進(jìn)項(xiàng)稅額。
是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
③ 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
④ 不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：
a ．購進(jìn)固定資產(chǎn)；
b ．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
c ．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
d ．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
e ．非正常損失的購進(jìn)貨物；
f ．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑤ 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間：
a ．工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后申報(bào)抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在付款后申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)申報(bào)抵扣。
c ．一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)費(fèi)用支付后申報(bào)抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
6．了解納稅地點(diǎn)