第三大題 ：計(jì)算題（本題型共5題，每題6分，共30分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
1、答案解析
（1）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：12870÷（1＋17%）×17%＝1870（元）；
開(kāi)具普通發(fā)票，需要將銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，另外，印刷的標(biāo)簽增值稅的處理跟藥品是否免稅無(wú)關(guān)。
業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：20000×13%＝2600（元）；
接受出版社委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)的圖書(shū)，按銷(xiāo)售圖書(shū)征收增值稅，所以適用13%的稅率。
業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：10000×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝1751（元）；
接受出版單位委托，由出版單位購(gòu)買(mǎi)紙張，只提供印刷勞務(wù)，所以適用17%的稅率；銷(xiāo)售時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，換算成不含稅金額后并入銷(xiāo)售額。
印刷廠本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)＝1870＋2600＋1751＝6221（元）。
（2）本期進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算：
自行購(gòu)買(mǎi)紙張發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅：850＋200×7%＝864（元）；
自2009年1月1日起，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予抵扣。
3月份購(gòu)入的紙張發(fā)生毀損，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝4000×17%＝680（元）。
本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝864＋3400－680＝3584（元）。
（3）本期應(yīng)納增值稅＝6221－3584＝2637（元）。
（4）本期應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝2637×（5%＋3%）＝210.96（元）。
2、答案解析
（1）金銀首飾消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)繳納，所以進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。
進(jìn)口關(guān)稅＝40×30%＝12（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（40＋12）×17%＝8.84（萬(wàn)元）
所以，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金合計(jì)＝12＋8.84＝20.84（萬(wàn)元）
（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝35.1÷（1＋17%）×5%＝1.5（萬(wàn)元）
珠寶首飾和翡翠首飾不是金銀首飾，不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，而是出廠環(huán)節(jié)繳納，所以專(zhuān)賣(mài)店在零售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅。
（3）以舊換新方式銷(xiāo)售金耳環(huán)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝（0.15－0.10）×1000÷（1＋17%）×5%＝2.14（萬(wàn)元）
（4）金銀首飾與包裝物一并銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)及如何核算，均并入金銀首飾銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝9.36÷（1＋17%）×5%＝0.4（萬(wàn)元）
（5）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，不得自行直接抵減應(yīng)納稅款。
所以，首飾專(zhuān)賣(mài)店當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝1.5＋2.14＋0.4＝4.04（萬(wàn)元）
3、答案解析
（1）為化妝品公司做廣告，支付給廣告代言人的報(bào)酬不得扣除，支付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)可以扣除：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（400－200）×5%＝10（萬(wàn)元）
（2）為制藥公司做廣告：
收費(fèi)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新審定其營(yíng)業(yè)額。廣告公司從事廣告代理業(yè)，支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營(yíng)業(yè)額中扣除。
廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝95×（1＋20%）÷（1－5%）＝120（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（120－25－18）×5%＝3.85（萬(wàn)元）
（3）為酒廠做廣告應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×5%＝5（萬(wàn)元）
（4）以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征營(yíng)業(yè)稅。
（5）轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）
該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10＋3.85＋5＋0.5＝19.35（萬(wàn)元）。
4、答案解析
（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額：
取得土地使用權(quán)支付的金額為1180萬(wàn)元；
房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格＝3000×70％＝2100（萬(wàn)元）；
房地產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為2萬(wàn)元；
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為＝7000×5％×（1＋7％＋3％）＋7000×0.5‰＝388.5（萬(wàn)元）；
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：1180＋2100＋2＋388.5＝3670.5（萬(wàn)元）
（2）轉(zhuǎn)讓收入為7000萬(wàn)元；
土地增值額＝7000－3670.5＝3329.5（萬(wàn)元）；
土地增值率＝3329.5÷3670.5×100％＝90.71％；
應(yīng)納土地增值稅＝3329.5×40％－3670.5×5％＝1148.27（萬(wàn)元）。
5、答案解析
（1）應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算：
出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝350×（1－30%）×1.2%×1/12＋60÷12×11×12%＝6.85（萬(wàn)元）
自建車(chē)間應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×（1－30%）×1.2%÷12×3＝0.63（萬(wàn)元）
自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅。
其余房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（2950－500＋50）×（1－30%）×1.2%＝21（萬(wàn)元）
正在為基建工地使用臨時(shí)房免房產(chǎn)稅；根據(jù)規(guī)定單獨(dú)記賬的中央空調(diào)也計(jì)算在房產(chǎn)原值內(nèi)繳納房產(chǎn)稅；連續(xù)停用6個(gè)月以上的房產(chǎn)，房屋大修期間免房產(chǎn)稅；自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
甲企業(yè)2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅合計(jì)＝6.85＋0.63＋21＝28.48（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算：
企業(yè)辦的學(xué)校占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；用于出租的土地不免征城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)內(nèi)的綠化用地不免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（30000－5000）×4＝100000（元）＝10（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納耕地占用稅＝20000×30＝600000（元）＝60（萬(wàn)元）
新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年開(kāi)始繳納土地使用稅。
1、答案解析
（1）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：12870÷（1＋17%）×17%＝1870（元）；
開(kāi)具普通發(fā)票，需要將銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，另外，印刷的標(biāo)簽增值稅的處理跟藥品是否免稅無(wú)關(guān)。
業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：20000×13%＝2600（元）；
接受出版社委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)的圖書(shū)，按銷(xiāo)售圖書(shū)征收增值稅，所以適用13%的稅率。
業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅：10000×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝1751（元）；
接受出版單位委托，由出版單位購(gòu)買(mǎi)紙張，只提供印刷勞務(wù)，所以適用17%的稅率；銷(xiāo)售時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，換算成不含稅金額后并入銷(xiāo)售額。
印刷廠本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)＝1870＋2600＋1751＝6221（元）。
（2）本期進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算：
自行購(gòu)買(mǎi)紙張發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅：850＋200×7%＝864（元）；
自2009年1月1日起，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予抵扣。
3月份購(gòu)入的紙張發(fā)生毀損，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝4000×17%＝680（元）。
本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝864＋3400－680＝3584（元）。
（3）本期應(yīng)納增值稅＝6221－3584＝2637（元）。
（4）本期應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝2637×（5%＋3%）＝210.96（元）。
2、答案解析
（1）金銀首飾消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)繳納，所以進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。
進(jìn)口關(guān)稅＝40×30%＝12（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（40＋12）×17%＝8.84（萬(wàn)元）
所以，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金合計(jì)＝12＋8.84＝20.84（萬(wàn)元）
（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝35.1÷（1＋17%）×5%＝1.5（萬(wàn)元）
珠寶首飾和翡翠首飾不是金銀首飾，不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，而是出廠環(huán)節(jié)繳納，所以專(zhuān)賣(mài)店在零售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅。
（3）以舊換新方式銷(xiāo)售金耳環(huán)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝（0.15－0.10）×1000÷（1＋17%）×5%＝2.14（萬(wàn)元）
（4）金銀首飾與包裝物一并銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)及如何核算，均并入金銀首飾銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅＝9.36÷（1＋17%）×5%＝0.4（萬(wàn)元）
（5）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，不得自行直接抵減應(yīng)納稅款。
所以，首飾專(zhuān)賣(mài)店當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝1.5＋2.14＋0.4＝4.04（萬(wàn)元）
3、答案解析
（1）為化妝品公司做廣告，支付給廣告代言人的報(bào)酬不得扣除，支付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)可以扣除：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（400－200）×5%＝10（萬(wàn)元）
（2）為制藥公司做廣告：
收費(fèi)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新審定其營(yíng)業(yè)額。廣告公司從事廣告代理業(yè)，支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營(yíng)業(yè)額中扣除。
廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝95×（1＋20%）÷（1－5%）＝120（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（120－25－18）×5%＝3.85（萬(wàn)元）
（3）為酒廠做廣告應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×5%＝5（萬(wàn)元）
（4）以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征營(yíng)業(yè)稅。
（5）轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）
該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10＋3.85＋5＋0.5＝19.35（萬(wàn)元）。
4、答案解析
（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額：
取得土地使用權(quán)支付的金額為1180萬(wàn)元；
房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格＝3000×70％＝2100（萬(wàn)元）；
房地產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為2萬(wàn)元；
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為＝7000×5％×（1＋7％＋3％）＋7000×0.5‰＝388.5（萬(wàn)元）；
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：1180＋2100＋2＋388.5＝3670.5（萬(wàn)元）
（2）轉(zhuǎn)讓收入為7000萬(wàn)元；
土地增值額＝7000－3670.5＝3329.5（萬(wàn)元）；
土地增值率＝3329.5÷3670.5×100％＝90.71％；
應(yīng)納土地增值稅＝3329.5×40％－3670.5×5％＝1148.27（萬(wàn)元）。
5、答案解析
（1）應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算：
出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝350×（1－30%）×1.2%×1/12＋60÷12×11×12%＝6.85（萬(wàn)元）
自建車(chē)間應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×（1－30%）×1.2%÷12×3＝0.63（萬(wàn)元）
自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅。
其余房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（2950－500＋50）×（1－30%）×1.2%＝21（萬(wàn)元）
正在為基建工地使用臨時(shí)房免房產(chǎn)稅；根據(jù)規(guī)定單獨(dú)記賬的中央空調(diào)也計(jì)算在房產(chǎn)原值內(nèi)繳納房產(chǎn)稅；連續(xù)停用6個(gè)月以上的房產(chǎn)，房屋大修期間免房產(chǎn)稅；自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
甲企業(yè)2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅合計(jì)＝6.85＋0.63＋21＝28.48（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算：
企業(yè)辦的學(xué)校占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；用于出租的土地不免征城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)內(nèi)的綠化用地不免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（30000－5000）×4＝100000（元）＝10（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納耕地占用稅＝20000×30＝600000（元）＝60（萬(wàn)元）
新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年開(kāi)始繳納土地使用稅。