2010高級會計師模擬試題之《高級會計實務》(2)
解題分析
1
[答案] (1)聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。
所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。
②根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。
③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
(2)①財務處處長工作交接不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，會計機構(gòu)負責人工作交接，由單位負責人負責監(jiān)交，不能由人事機構(gòu)負責人負責監(jiān)交。
②吳某接任財務處處長的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，擔任會計機構(gòu)負責人首先必須取得會計從業(yè)資格證書，其次應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷，所以吳某不具備會計機構(gòu)負責人的任職資格;
③吳某女兒擔任的工作均不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，國有企業(yè)任用會計人員應當實行回避制度，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作，所以吳某的女兒不能在甲公司財務處擔任出納工作;出納人員也不得兼管債權(quán)債務賬目的登記工作。
(3)對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務中，辦稅人員小張的說法正確。
理由：根據(jù)規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法有特殊規(guī)定外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減貨物的收購價格。
(4)公司折合的股份數(shù)額不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
(5)公司監(jiān)事的選舉有錯誤。
①由股東大會選舉職工監(jiān)事不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。
②職工監(jiān)事的比例不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會應當包括股東代表和適當比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。本題中，股東監(jiān)事姚某替換了職工監(jiān)事李某后，監(jiān)事人數(shù)少于了該比例。
2
[答案] 1.第十四條中，出納負責獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當。
理由：出納是負責貨幣資金日常管理業(yè)務的人員，同時負責獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于是不相容職務混崗現(xiàn)象。
2.第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當。
理由：應當至少每個月核對一次銀行賬戶，每季度進行一次，周期過長。
3.第二十一條中，采購與付款業(yè)務的全過程均由采購部門負責不當。
理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
4.第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務部門不當。
理由：采購部門不應當負責采購業(yè)務的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務入賬的滯后。
5.第二十六條中，對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。
6.第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務部經(jīng)理審批不當。
理由：銷售業(yè)務的發(fā)生和退回均應該由銷售部負責，所以發(fā)生退回業(yè)務，在確認時審批人應該是銷售部經(jīng)理。
7.第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當。
理由：對銷售退回的貨物，應當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應當在 清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告;財務部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。各方應各司其職。
8.第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當。
理由：為了提高工作效率，應該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構(gòu)進行審批，對于重大的工程項目，應當報董事會集體審議批準。但是同時也應該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。
9.第三十八條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風險控制在最小，雖好賠付后還有收益的規(guī)定不當。
理由：應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。投保的目的是在發(fā)生損失的時候能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。
10.第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
11.第五十九條中，公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度不當。
理由：根據(jù)預算控制的規(guī)定，年度預算方案應當由決策機構(gòu)制定，權(quán)利機構(gòu)審批，所以針對該公司而言，應該由董事會負責制定年度預算方案，由股東大會負責審批。
12. 第六十二條中，公司各內(nèi)設機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔保政策范圍內(nèi)對外提供擔保不當。
理由：公司內(nèi)設結(jié)構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔保。
3
[答案] (1)〔資料1〕體現(xiàn)的是交易風險。管理交易風險的方法包括現(xiàn)匯交易、期匯交易、期貨交易、期權(quán)交易、利率互換和貨幣互換等。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是折算風險。管理折算風險的方法包括調(diào)整資金流量、簽訂遠期合同以及風險沖銷。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是經(jīng)濟風險。管理經(jīng)濟風險的方法包括調(diào)整計價貨幣、提前或延后結(jié)匯、凈額沖抵、配對等。
[答案] 1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負債表資料(單位：萬元)
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
解析：主要數(shù)據(jù)計算如下：
75600=216000×35%; 140400=216000-75600，或=216000×65%; 86400×(1-20%)=69120;
47520=30240+86400×20%;86400×20%×2+129600=164160; 233280=69120+164160
(2)損益表資料(單位：萬元)
項目 甲 乙 丙
主營業(yè)務收入 216000 259740 303696
主營業(yè)務成本 183600 220779 258141.6
主營業(yè)務利潤 32400 38961 45554.4
利息費用 10050 10050 11340
利潤總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 13685.76
凈利潤 13410 17346.6 20528.64
主要數(shù)據(jù)計算如下：
1.85×140400=259740; 259740×15%=38961; 220779=259740-38961; 28911=38961-10050;
11564.4=28911×40%; 17346.6=28911-11564.4; 164160×1.85=303696; 303696×15%=45554.4;
303696-45554.4=258141.6; 47520×7.5%+86400×9%=11340; 45554.4-11340=34214.4;
34214.4×40%=13685.76; 34214.4-13685.76=20528.64
(3)相關(guān)財務比率
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過計算，分析公司償債能力
(1)流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義，東方公司采用丙方案時償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.東方公司應選擇丙方案，理由如下：
(1)目前東方公司面臨的是產(chǎn)品供不應求，公司應當擴大生產(chǎn)。
(2)三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權(quán)益報酬率只有13.50%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報酬率，達23.07%，高于18%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動比率只有1.33，但東方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風險與報酬之間的關(guān)系，東方公司應采用丙方案。
5
[答案] (1)屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：
收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時
借：事業(yè)支出500000
貸：銀行存款500000
同時
借：固定資產(chǎn)550000
貸：固定基金500000
應付賬款50000
2003年支付余款時
借：應付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時
借：事業(yè)支出50000
貸：固定基金50000
(2)處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
(3)處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀 行存款”科目，同時應根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。
(4)處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。
(5)這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度 報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。
(6)處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
(7)處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
[解析] 一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。
二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：
1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。
2、已完項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。
4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
6
[答案] (1)事項(1)、(2)(6)(10)(11)處理正確。事項(3)(4)(5)(7)(8)(9)處理不正確。
(2)事項(3)屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。
事項(4)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，公司應于實際發(fā)放現(xiàn)金股利時作為發(fā)放股利當年的事項進行處理。
事項(5)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。
事項(7)該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不應在“其他應付款”科目反映。
事項(8)按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
事項(9)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，在市場無報價，公允價值 不能可靠計量的情況下，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丁 企業(yè)不具有重大影響，因此，不應當采用權(quán)益法核算，應當采用成本法核算。
事項(11)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯(金額較大)，應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，即調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。
7
[答案] (1)甲公司確認遞延所得稅負債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會計折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異20萬元，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異12萬元，應該確認遞延所得稅負債3萬元。
(3)甲公司將公允價值變動計入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應該計入公允價值變動損益，確認的遞延所得稅負債應該計入所得稅費用。應該確認公允價值變動損益80萬元，確認遞延所得稅費用20萬元。
(4)甲公司的處理不正確。因為持有B公司的股份為5%，屬于對被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場，公允價值能夠可靠計量，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)60萬元，確認資本公積(其他資本公積)45萬元，同時確認遞延所得稅 負債15萬元。
(5)甲公司處理正確。
(6)甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為220萬元，所以應該確認的遞延所得稅負債為55萬元。
(7)甲公司會計處理正確。
(8)甲公司2007年末確認的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元不正確。由于2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率 為25%。所以2007年末產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為25%，應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為10萬元，2009年轉(zhuǎn)回的遞延 所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元。
(9)甲公司計算的應納稅所得額1096萬元，應交所得稅為274萬元不正確。甲公司本年的應納稅所得額應為1 264萬元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應交所得稅為316萬元。
8
[答案] 1.分析、判斷事項(1)至(5)中，甲大學對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
事項(1)會計處理不正確。正確的會計處理是：將收到的授權(quán)額度分別計入零余額用款額度100萬元和財政補助收入100萬元，不能計入事業(yè)收入。
事項(2)會計處理不正確。正確的會計處理是：①從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，應增加現(xiàn)金8萬元，同時減少零余額賬戶用款額度8萬元，不能重復計入財政補助收入。②報銷學生實習費時，應增加事業(yè)支出2萬元，減少現(xiàn)金2萬元，不能作為?？钪С?。
事項(3)會計處理不正確。正確的會計處理是：將設備進行投資時，應增加對外投資280萬元，增加事業(yè)基金(投資基金)280萬元;同時減少固定基金300萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。對外投資和投資基金應采用評估價值入賬，不產(chǎn)生營業(yè)外支出。
事項(4)會計處理正確。
事項(5)會計處理不正確。正確的會計處理是：增加事業(yè)支出400萬元，增加財政補助收入400萬元;增加固定資產(chǎn)400萬元，增加固定基金400萬元。
2.從國有資產(chǎn)管理角度，分析、判斷并說明事項(3)的做法是否符合規(guī)定?并簡要說明理由
甲大學將固定資產(chǎn)(設備)對外投資的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)國有資產(chǎn)管理的固定，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出售、擔保，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。該投資僅經(jīng)校長辦公會批準就對外投資，不符合相關(guān)規(guī)定。
3.分別指出上述(2)、(4)、(5)事項如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類
事項(2)支付學生實習費，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務支出”類。
事項(4)支付職工工資，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。
事項(5)購置設備支出，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本支出”類。
9
[答案] 1.《企業(yè)會計準則第29號--資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，主要有：
(1)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;
(2)資產(chǎn)負債表日訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債;
(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
(5)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，主要有：
(1)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
(2)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
(3)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;
(5)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。此外，資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。
(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;
據(jù)此可以判斷，事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)為調(diào)整事項;事項(6)為非調(diào)整事項。
2.事項(1)的會計處理不正確。
20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實已經(jīng)存在;2×10年1月正保公司給予5%的折讓，只是對 20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對20×9年12月18日與確認銷售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，正保公司應調(diào)整20×9年度財務報表中的營業(yè)收入500萬元和相關(guān)項目的金額。正保公司 將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負 債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是，調(diào)減20×9年財務報表中的營業(yè)收入1000萬元，調(diào)減營業(yè)成 本800萬元，其他相關(guān)事項也應一并調(diào)整。
事項(3)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值 損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
正保公司對該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計提了減值準備，正保公司在20×9年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第33號--合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。具體包括：
(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策;有權(quán)任 免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于正保公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，正保公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)。
事項(6)的會計處理正確。
2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，20×9年12月31日并不存在;因本事項對公司具有重大影響，因此，應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理，在財務報表附注中披露相關(guān)事實。
事項(7)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入公允價值變動損益，而不是計入資本公積。正保公司對20×9年末因公允價值變動發(fā)生的損失250萬元計入其他資本公積是不正確的。
解題分析
1
[答案] (1)聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。
所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。
②根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。
③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
(2)①財務處處長工作交接不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，會計機構(gòu)負責人工作交接，由單位負責人負責監(jiān)交，不能由人事機構(gòu)負責人負責監(jiān)交。
②吳某接任財務處處長的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，擔任會計機構(gòu)負責人首先必須取得會計從業(yè)資格證書，其次應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷，所以吳某不具備會計機構(gòu)負責人的任職資格;
③吳某女兒擔任的工作均不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，國有企業(yè)任用會計人員應當實行回避制度，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作，所以吳某的女兒不能在甲公司財務處擔任出納工作;出納人員也不得兼管債權(quán)債務賬目的登記工作。
(3)對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務中，辦稅人員小張的說法正確。
理由：根據(jù)規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法有特殊規(guī)定外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減貨物的收購價格。
(4)公司折合的股份數(shù)額不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
(5)公司監(jiān)事的選舉有錯誤。
①由股東大會選舉職工監(jiān)事不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。
②職工監(jiān)事的比例不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會應當包括股東代表和適當比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。本題中，股東監(jiān)事姚某替換了職工監(jiān)事李某后，監(jiān)事人數(shù)少于了該比例。
2
[答案] 1.第十四條中，出納負責獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當。
理由：出納是負責貨幣資金日常管理業(yè)務的人員，同時負責獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于是不相容職務混崗現(xiàn)象。
2.第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當。
理由：應當至少每個月核對一次銀行賬戶，每季度進行一次，周期過長。
3.第二十一條中，采購與付款業(yè)務的全過程均由采購部門負責不當。
理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
4.第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務部門不當。
理由：采購部門不應當負責采購業(yè)務的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務入賬的滯后。
5.第二十六條中，對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。
6.第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務部經(jīng)理審批不當。
理由：銷售業(yè)務的發(fā)生和退回均應該由銷售部負責，所以發(fā)生退回業(yè)務，在確認時審批人應該是銷售部經(jīng)理。
7.第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當。
理由：對銷售退回的貨物，應當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應當在 清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告;財務部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。各方應各司其職。
8.第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當。
理由：為了提高工作效率，應該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構(gòu)進行審批，對于重大的工程項目，應當報董事會集體審議批準。但是同時也應該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。
9.第三十八條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風險控制在最小，雖好賠付后還有收益的規(guī)定不當。
理由：應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。投保的目的是在發(fā)生損失的時候能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。
10.第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
11.第五十九條中，公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度不當。
理由：根據(jù)預算控制的規(guī)定，年度預算方案應當由決策機構(gòu)制定，權(quán)利機構(gòu)審批，所以針對該公司而言，應該由董事會負責制定年度預算方案，由股東大會負責審批。
12. 第六十二條中，公司各內(nèi)設機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔保政策范圍內(nèi)對外提供擔保不當。
理由：公司內(nèi)設結(jié)構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔保。
3
[答案] (1)〔資料1〕體現(xiàn)的是交易風險。管理交易風險的方法包括現(xiàn)匯交易、期匯交易、期貨交易、期權(quán)交易、利率互換和貨幣互換等。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是折算風險。管理折算風險的方法包括調(diào)整資金流量、簽訂遠期合同以及風險沖銷。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是經(jīng)濟風險。管理經(jīng)濟風險的方法包括調(diào)整計價貨幣、提前或延后結(jié)匯、凈額沖抵、配對等。
[答案] 1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負債表資料(單位：萬元)
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
解析：主要數(shù)據(jù)計算如下：
75600=216000×35%; 140400=216000-75600，或=216000×65%; 86400×(1-20%)=69120;
47520=30240+86400×20%;86400×20%×2+129600=164160; 233280=69120+164160
(2)損益表資料(單位：萬元)
項目 甲 乙 丙
主營業(yè)務收入 216000 259740 303696
主營業(yè)務成本 183600 220779 258141.6
主營業(yè)務利潤 32400 38961 45554.4
利息費用 10050 10050 11340
利潤總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 13685.76
凈利潤 13410 17346.6 20528.64
主要數(shù)據(jù)計算如下：
1.85×140400=259740; 259740×15%=38961; 220779=259740-38961; 28911=38961-10050;
11564.4=28911×40%; 17346.6=28911-11564.4; 164160×1.85=303696; 303696×15%=45554.4;
303696-45554.4=258141.6; 47520×7.5%+86400×9%=11340; 45554.4-11340=34214.4;
34214.4×40%=13685.76; 34214.4-13685.76=20528.64
(3)相關(guān)財務比率
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過計算，分析公司償債能力
(1)流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義，東方公司采用丙方案時償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.東方公司應選擇丙方案，理由如下：
(1)目前東方公司面臨的是產(chǎn)品供不應求，公司應當擴大生產(chǎn)。
(2)三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權(quán)益報酬率只有13.50%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報酬率，達23.07%，高于18%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動比率只有1.33，但東方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風險與報酬之間的關(guān)系，東方公司應采用丙方案。
5
[答案] (1)屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：
收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時
借：事業(yè)支出500000
貸：銀行存款500000
同時
借：固定資產(chǎn)550000
貸：固定基金500000
應付賬款50000
2003年支付余款時
借：應付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時
借：事業(yè)支出50000
貸：固定基金50000
(2)處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
(3)處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀 行存款”科目，同時應根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。
(4)處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。
(5)這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度 報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。
(6)處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
(7)處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
[解析] 一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。
二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：
1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。
2、已完項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。
4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
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[答案] (1)事項(1)、(2)(6)(10)(11)處理正確。事項(3)(4)(5)(7)(8)(9)處理不正確。
(2)事項(3)屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。
事項(4)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，公司應于實際發(fā)放現(xiàn)金股利時作為發(fā)放股利當年的事項進行處理。
事項(5)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。
事項(7)該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不應在“其他應付款”科目反映。
事項(8)按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
事項(9)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，在市場無報價，公允價值 不能可靠計量的情況下，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丁 企業(yè)不具有重大影響，因此，不應當采用權(quán)益法核算，應當采用成本法核算。
事項(11)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯(金額較大)，應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，即調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。
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[答案] (1)甲公司確認遞延所得稅負債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會計折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異20萬元，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異12萬元，應該確認遞延所得稅負債3萬元。
(3)甲公司將公允價值變動計入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應該計入公允價值變動損益，確認的遞延所得稅負債應該計入所得稅費用。應該確認公允價值變動損益80萬元，確認遞延所得稅費用20萬元。
(4)甲公司的處理不正確。因為持有B公司的股份為5%，屬于對被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場，公允價值能夠可靠計量，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)60萬元，確認資本公積(其他資本公積)45萬元，同時確認遞延所得稅 負債15萬元。
(5)甲公司處理正確。
(6)甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為220萬元，所以應該確認的遞延所得稅負債為55萬元。
(7)甲公司會計處理正確。
(8)甲公司2007年末確認的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元不正確。由于2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率 為25%。所以2007年末產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為25%，應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為10萬元，2009年轉(zhuǎn)回的遞延 所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元。
(9)甲公司計算的應納稅所得額1096萬元，應交所得稅為274萬元不正確。甲公司本年的應納稅所得額應為1 264萬元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應交所得稅為316萬元。
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[答案] 1.分析、判斷事項(1)至(5)中，甲大學對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
事項(1)會計處理不正確。正確的會計處理是：將收到的授權(quán)額度分別計入零余額用款額度100萬元和財政補助收入100萬元，不能計入事業(yè)收入。
事項(2)會計處理不正確。正確的會計處理是：①從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，應增加現(xiàn)金8萬元，同時減少零余額賬戶用款額度8萬元，不能重復計入財政補助收入。②報銷學生實習費時，應增加事業(yè)支出2萬元，減少現(xiàn)金2萬元，不能作為?？钪С?。
事項(3)會計處理不正確。正確的會計處理是：將設備進行投資時，應增加對外投資280萬元，增加事業(yè)基金(投資基金)280萬元;同時減少固定基金300萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。對外投資和投資基金應采用評估價值入賬，不產(chǎn)生營業(yè)外支出。
事項(4)會計處理正確。
事項(5)會計處理不正確。正確的會計處理是：增加事業(yè)支出400萬元，增加財政補助收入400萬元;增加固定資產(chǎn)400萬元，增加固定基金400萬元。
2.從國有資產(chǎn)管理角度，分析、判斷并說明事項(3)的做法是否符合規(guī)定?并簡要說明理由
甲大學將固定資產(chǎn)(設備)對外投資的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)國有資產(chǎn)管理的固定，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出售、擔保，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。該投資僅經(jīng)校長辦公會批準就對外投資，不符合相關(guān)規(guī)定。
3.分別指出上述(2)、(4)、(5)事項如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類
事項(2)支付學生實習費，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務支出”類。
事項(4)支付職工工資，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。
事項(5)購置設備支出，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本支出”類。
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[答案] 1.《企業(yè)會計準則第29號--資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，主要有：
(1)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;
(2)資產(chǎn)負債表日訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債;
(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
(5)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，主要有：
(1)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
(2)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
(3)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;
(5)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。此外，資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。
(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;
據(jù)此可以判斷，事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)為調(diào)整事項;事項(6)為非調(diào)整事項。
2.事項(1)的會計處理不正確。
20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實已經(jīng)存在;2×10年1月正保公司給予5%的折讓，只是對 20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對20×9年12月18日與確認銷售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，正保公司應調(diào)整20×9年度財務報表中的營業(yè)收入500萬元和相關(guān)項目的金額。正保公司 將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負 債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是，調(diào)減20×9年財務報表中的營業(yè)收入1000萬元，調(diào)減營業(yè)成 本800萬元，其他相關(guān)事項也應一并調(diào)整。
事項(3)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值 損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
正保公司對該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計提了減值準備，正保公司在20×9年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第33號--合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。具體包括：
(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策;有權(quán)任 免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于正保公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，正保公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)。
事項(6)的會計處理正確。
2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，20×9年12月31日并不存在;因本事項對公司具有重大影響，因此，應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理，在財務報表附注中披露相關(guān)事實。
事項(7)的會計處理不正確。
按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入公允價值變動損益，而不是計入資本公積。正保公司對20×9年末因公允價值變動發(fā)生的損失250萬元計入其他資本公積是不正確的。