【例4】說明非現金資產清償債務(用股權)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
① 甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：長期股權投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務重組收益5
(注：資產轉讓收益=資產公允價值45—資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值45=5)
② 乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資 45
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失1
貸：應收賬款 50
3.以債務轉為資本
債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入(倒擠)
債權人賬務處理：
借：長期股權投資(公允價值)
壞賬準備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應收賬款
【例5】說明將債務轉為資本
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2006年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：實收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(46-40) 6
營業(yè)外收入——債務重組收益(50-46)
(2)乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資——甲公司 46
壞賬準備 2
營業(yè)外支出——債務重組損失
貸：應收賬款 50
教材P229例16
4.修改其他債務條件
債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
或有應付金額----是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
或有應收金額----是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
債務人賬務處理:
借：應付賬款
貸：應付賬款(公允價值)
營業(yè)外收入(倒擠)
債權人賬務處理:
借：應收賬款(公允價值)
營業(yè)外支出(倒擠)
壞賬準備
貸：應收賬款
【例6】說明修改其他債務條件(延期還款，不涉及或有應付金額)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。經雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備3萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：應付賬款 50
貸：應付賬款——債務重組 42
營業(yè)外收入——債務重組收益 8
②乙公司(債權人)的會計處理
借：應收賬款——債務重組 42
壞賬準備 3
營業(yè)外支出——債務重組損失5
貸：應收賬款 50
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。
① 甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：長期股權投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務重組收益5
(注：資產轉讓收益=資產公允價值45—資產賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值45=5)
② 乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資 45
壞賬準備 4
營業(yè)外支出——債務重組損失1
貸：應收賬款 50
3.以債務轉為資本
債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。
債務人賬務處理：
借：應付賬款
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入(倒擠)
債權人賬務處理：
借：長期股權投資(公允價值)
壞賬準備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應收賬款
【例5】說明將債務轉為資本
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2006年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：實收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(46-40) 6
營業(yè)外收入——債務重組收益(50-46)
(2)乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資——甲公司 46
壞賬準備 2
營業(yè)外支出——債務重組損失
貸：應收賬款 50
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4.修改其他債務條件
債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
或有應付金額----是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
或有應收金額----是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
債務人賬務處理:
借：應付賬款
貸：應付賬款(公允價值)
營業(yè)外收入(倒擠)
債權人賬務處理:
借：應收賬款(公允價值)
營業(yè)外支出(倒擠)
壞賬準備
貸：應收賬款
【例6】說明修改其他債務條件(延期還款，不涉及或有應付金額)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。經雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備3萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：應付賬款 50
貸：應付賬款——債務重組 42
營業(yè)外收入——債務重組收益 8
②乙公司(債權人)的會計處理
借：應收賬款——債務重組 42
壞賬準備 3
營業(yè)外支出——債務重組損失5
貸：應收賬款 50