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第一章第一部分問題與解答
1.【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
2.【在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入的理解】
3.【接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理以及納稅調(diào)整】
4.【對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整舉例】
【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
【問題】原企業(yè)所得稅處理中，哪些情況需要視同銷售？
【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)將自己的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)視同對外銷售處理，其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。
【在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入的理解】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，為什么要并入企業(yè)總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本？該試運(yùn)行收入是計(jì)入國家稅務(wù)總局于2006年4月頒布的新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一行嗎？
【解答】稅法和會計(jì)制度對在建工程試運(yùn)行收入的處理不一致，主要是由于兩者對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則存在差異?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定如下：“自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。”會計(jì)制度規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值?！?BR> 稅法以固定資產(chǎn)竣工的時間作為固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這和會計(jì)規(guī)定不一致，因?yàn)榭⒐な褂貌灰欢ㄊ沁_(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，比如一些需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)開始使用時并不敢肯定就一定能運(yùn)行成功，因此會計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)把這一期間的費(fèi)用和收入也作為固定資產(chǎn)的成本，而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行所得產(chǎn)品的銷售作為收入處理，以防止國家稅款的流失。
在建工程試運(yùn)行收入是計(jì)入新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第一行的。
【接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理以及納稅調(diào)整】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？
【解答】根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈分接受貨幣資產(chǎn)捐贈和非貨幣資產(chǎn)捐贈，具體會計(jì)處理如下：
（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)核算
受贈資產(chǎn)時：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)核算
如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，確認(rèn)應(yīng)該在以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的受贈資產(chǎn)部分，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
受贈資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入
年終匯算清繳時：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值”是指按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。
【對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整舉例】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
【解答】根據(jù)會計(jì)制度以及會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在應(yīng)納稅所得額前全額扣除或者在一定比例范圍內(nèi)在稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。
因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異不屬于暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：
因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額。
企業(yè)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
【例題】甲公司2007年10月20日將其經(jīng)營中閑置不用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)直接捐贈給乙公司，甲公司2002年12月取得該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬元，該公司按直線法計(jì)提折舊，并且該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法與會計(jì)規(guī)定相同）捐贈過程中因?qū)υ摴潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行拆裝發(fā)生的清理費(fèi)用為0.6萬元，有關(guān)的清理費(fèi)用已用銀行存款支付。假設(shè)捐贈時該項(xiàng)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為80萬元，2007年甲公司按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為1200萬元，假定捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關(guān)的除所得稅以外的其他稅費(fèi)，適用的所得稅稅率為33％。
【解析】因上述捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額＝80-［150-（150÷10÷12×58）］-0.6+[（150-150÷10÷12×58）+0.6]-0=80（萬元）
2007年度甲公司應(yīng)納稅所得額＝1200+80=1280（萬元）
2007年度甲公司應(yīng)交所得稅＝1280×33%=422.40（萬元）
第一章第一部分問題與解答
1.【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
2.【在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入的理解】
3.【接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理以及納稅調(diào)整】
4.【對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整舉例】
【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
【問題】原企業(yè)所得稅處理中，哪些情況需要視同銷售？
【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)將自己的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)視同對外銷售處理，其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。
【在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入的理解】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，為什么要并入企業(yè)總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本？該試運(yùn)行收入是計(jì)入國家稅務(wù)總局于2006年4月頒布的新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一行嗎？
【解答】稅法和會計(jì)制度對在建工程試運(yùn)行收入的處理不一致，主要是由于兩者對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則存在差異?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定如下：“自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。”會計(jì)制度規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值?！?BR> 稅法以固定資產(chǎn)竣工的時間作為固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這和會計(jì)規(guī)定不一致，因?yàn)榭⒐な褂貌灰欢ㄊ沁_(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，比如一些需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)開始使用時并不敢肯定就一定能運(yùn)行成功，因此會計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)把這一期間的費(fèi)用和收入也作為固定資產(chǎn)的成本，而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行所得產(chǎn)品的銷售作為收入處理，以防止國家稅款的流失。
在建工程試運(yùn)行收入是計(jì)入新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第一行的。
【接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理以及納稅調(diào)整】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？
【解答】根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈分接受貨幣資產(chǎn)捐贈和非貨幣資產(chǎn)捐贈，具體會計(jì)處理如下：
（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)核算
受贈資產(chǎn)時：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)核算
如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，確認(rèn)應(yīng)該在以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的受贈資產(chǎn)部分，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
受贈資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入
年終匯算清繳時：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值”是指按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。
【對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整舉例】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
【解答】根據(jù)會計(jì)制度以及會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在應(yīng)納稅所得額前全額扣除或者在一定比例范圍內(nèi)在稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。
因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異不屬于暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：
因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額。
企業(yè)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
【例題】甲公司2007年10月20日將其經(jīng)營中閑置不用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)直接捐贈給乙公司，甲公司2002年12月取得該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬元，該公司按直線法計(jì)提折舊，并且該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法與會計(jì)規(guī)定相同）捐贈過程中因?qū)υ摴潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行拆裝發(fā)生的清理費(fèi)用為0.6萬元，有關(guān)的清理費(fèi)用已用銀行存款支付。假設(shè)捐贈時該項(xiàng)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的公允價(jià)值為80萬元，2007年甲公司按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為1200萬元，假定捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關(guān)的除所得稅以外的其他稅費(fèi)，適用的所得稅稅率為33％。
【解析】因上述捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝＋因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額＝80-［150-（150÷10÷12×58）］-0.6+[（150-150÷10÷12×58）+0.6]-0=80（萬元）
2007年度甲公司應(yīng)納稅所得額＝1200+80=1280（萬元）
2007年度甲公司應(yīng)交所得稅＝1280×33%=422.40（萬元）