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第一章第一部分問題與解答
1.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】
2.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】
3.【工效掛鉤的理解】
4. 【金融企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈的理解】
5.【廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】
6. 【納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別】
7. 【“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”的理解】
【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】
【問題】教材規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再售出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，請問就此行為如何確認(rèn)收入？
【解答】該行為涉及到三次確認(rèn)收入的過程：
⑴將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)時，要視同銷售，確認(rèn)的收入計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表的第一行“銷售（營業(yè)）收入”，收入確認(rèn)的方法和順序：
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
會計處理上，將待售開發(fā)產(chǎn)品從“存貨”結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”項目。
⑵租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，確認(rèn)的收入全額計入納稅申報表第一行“銷售（營業(yè)）收入”，相關(guān)的成本計入第七行“銷售（營業(yè)）成本”。
⑶出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。根據(jù)步驟⑴已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，此時的出售也就是通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算的過程。處置該固定資產(chǎn)的凈收益計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第五行“其他收入”，如果是凈損失計入第十一行“其他扣除項目”。
【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】
【問題】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入按預(yù)售款計算營業(yè)稅，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得中扣除該營業(yè)稅嗎？房地產(chǎn)預(yù)售收入填入新企業(yè)所得稅納稅申報表哪一行？是否作為計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)？
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定，預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。因此，根據(jù)預(yù)售款繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)是可以在計算預(yù)繳所得稅時扣除的。預(yù)售收入的預(yù)計利潤是計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第14行，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算限額的依據(jù)是新的企業(yè)所得稅納稅申報表第1行，所以預(yù)售收入的預(yù)計利潤不作為計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。
【工效掛鉤的理解】
【問題】如何理解“工效掛鉤”？
【解答】工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。工效掛鉤法是國家對國有企業(yè)工資總額進(jìn)行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動保障部門、財政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補(bǔ)歉、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認(rèn)真編報工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案，報勞動保障部門、財政部門審核后批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行。實施工效掛鉤的企業(yè)要在批準(zhǔn)下達(dá)的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)和浮動比例的范圍內(nèi)，制定具體實施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。勞動保障部門和財政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實施情況進(jìn)行清算。
【金融企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈的理解】
【問題】教材講到金融企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈支出的，在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。請問金融企業(yè)如果是通過中華社會文化發(fā)展基金會對文化事業(yè)的捐贈，它的稅前扣除比例也是1.5%么？
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]890號）的規(guī)定，企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這里的企業(yè)沒有限定是否是金融企業(yè)，所以所有的企業(yè)對宣傳文化事業(yè)的捐贈都可以按照10%的比例計算捐贈限額。
【廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】
【問題】如何理解廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別？
【解答】（1）廣告費(fèi)支出必須符合三個條件：
①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)制作；
②已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
③通過一定的媒體傳播。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳所支付的費(fèi)用，包括未通過媒體的廣告性支出，也包括根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用。
（2）廣告性贊助支出是指贊助單位為達(dá)到廣告宣傳的目的而自愿為組織和制作廣播、電視等節(jié)目提供各種形式的資助。廣告性贊助支出屬于廣告費(fèi)支出范疇，可以按規(guī)定在稅前扣除，非廣告性贊助支出則不能在稅前扣除。廣告性質(zhì)的贊助是為贊助企業(yè)的產(chǎn)（商）品經(jīng)營活動進(jìn)行宣傳廣告，收取贊助費(fèi)單位開具廣告業(yè)專用發(fā)票。而非廣告性贊助則不具備這兩個基本條件。
【納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別】
【問題】請舉例說明納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別。
【解答】納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)：
（1）尚未彌補(bǔ)虧損；
（2）包含的是投資收益稅后金額（包括免予補(bǔ)稅、需要補(bǔ)稅）
（3）尚未扣除研究開發(fā)費(fèi)加計扣除額；
（4）尚未扣除任何捐贈支出。
會計利潤是按照會計制度以及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的損益表中的金額，而納稅調(diào)整后所得是按照稅法規(guī)定計算的所得稅申報表中的金額，兩者依據(jù)不同，自然會存在差異。主要區(qū)別如下：
（1）納稅調(diào)整后所得已經(jīng)對大部分事項進(jìn)行了納稅調(diào)整，例如廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三項經(jīng)費(fèi)等超標(biāo)額進(jìn)行了調(diào)整，而會計利潤不存在這些調(diào)整；
（2）納稅調(diào)整后所得尚未扣除任何捐贈支出，而會計利潤中已經(jīng)扣除實際捐贈支出。
【“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”的理解】
【問題】教材中多處提到“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”，該金額如何確定？
【答案】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）的規(guī)定，“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額” 應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。
第一章第一部分問題與解答
1.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】
2.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】
3.【工效掛鉤的理解】
4. 【金融企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈的理解】
5.【廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】
6. 【納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別】
7. 【“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”的理解】
【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】
【問題】教材規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再售出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，請問就此行為如何確認(rèn)收入？
【解答】該行為涉及到三次確認(rèn)收入的過程：
⑴將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)時，要視同銷售，確認(rèn)的收入計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表的第一行“銷售（營業(yè)）收入”，收入確認(rèn)的方法和順序：
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
會計處理上，將待售開發(fā)產(chǎn)品從“存貨”結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”項目。
⑵租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，確認(rèn)的收入全額計入納稅申報表第一行“銷售（營業(yè)）收入”，相關(guān)的成本計入第七行“銷售（營業(yè)）成本”。
⑶出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。根據(jù)步驟⑴已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，此時的出售也就是通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算的過程。處置該固定資產(chǎn)的凈收益計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第五行“其他收入”，如果是凈損失計入第十一行“其他扣除項目”。
【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】
【問題】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入按預(yù)售款計算營業(yè)稅，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得中扣除該營業(yè)稅嗎？房地產(chǎn)預(yù)售收入填入新企業(yè)所得稅納稅申報表哪一行？是否作為計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)？
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定，預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。因此，根據(jù)預(yù)售款繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)是可以在計算預(yù)繳所得稅時扣除的。預(yù)售收入的預(yù)計利潤是計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第14行，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算限額的依據(jù)是新的企業(yè)所得稅納稅申報表第1行，所以預(yù)售收入的預(yù)計利潤不作為計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。
【工效掛鉤的理解】
【問題】如何理解“工效掛鉤”？
【解答】工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。工效掛鉤法是國家對國有企業(yè)工資總額進(jìn)行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動保障部門、財政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補(bǔ)歉、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認(rèn)真編報工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案，報勞動保障部門、財政部門審核后批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行。實施工效掛鉤的企業(yè)要在批準(zhǔn)下達(dá)的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)和浮動比例的范圍內(nèi)，制定具體實施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。勞動保障部門和財政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實施情況進(jìn)行清算。
【金融企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈的理解】
【問題】教材講到金融企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈支出的，在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。請問金融企業(yè)如果是通過中華社會文化發(fā)展基金會對文化事業(yè)的捐贈，它的稅前扣除比例也是1.5%么？
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]890號）的規(guī)定，企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這里的企業(yè)沒有限定是否是金融企業(yè)，所以所有的企業(yè)對宣傳文化事業(yè)的捐贈都可以按照10%的比例計算捐贈限額。
【廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】
【問題】如何理解廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別？
【解答】（1）廣告費(fèi)支出必須符合三個條件：
①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)制作；
②已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
③通過一定的媒體傳播。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳所支付的費(fèi)用，包括未通過媒體的廣告性支出，也包括根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用。
（2）廣告性贊助支出是指贊助單位為達(dá)到廣告宣傳的目的而自愿為組織和制作廣播、電視等節(jié)目提供各種形式的資助。廣告性贊助支出屬于廣告費(fèi)支出范疇，可以按規(guī)定在稅前扣除，非廣告性贊助支出則不能在稅前扣除。廣告性質(zhì)的贊助是為贊助企業(yè)的產(chǎn)（商）品經(jīng)營活動進(jìn)行宣傳廣告，收取贊助費(fèi)單位開具廣告業(yè)專用發(fā)票。而非廣告性贊助則不具備這兩個基本條件。
【納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別】
【問題】請舉例說明納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)以及與會計利潤的區(qū)別。
【解答】納稅調(diào)整后所得的特點(diǎn)：
（1）尚未彌補(bǔ)虧損；
（2）包含的是投資收益稅后金額（包括免予補(bǔ)稅、需要補(bǔ)稅）
（3）尚未扣除研究開發(fā)費(fèi)加計扣除額；
（4）尚未扣除任何捐贈支出。
會計利潤是按照會計制度以及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的損益表中的金額，而納稅調(diào)整后所得是按照稅法規(guī)定計算的所得稅申報表中的金額，兩者依據(jù)不同，自然會存在差異。主要區(qū)別如下：
（1）納稅調(diào)整后所得已經(jīng)對大部分事項進(jìn)行了納稅調(diào)整，例如廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三項經(jīng)費(fèi)等超標(biāo)額進(jìn)行了調(diào)整，而會計利潤不存在這些調(diào)整；
（2）納稅調(diào)整后所得尚未扣除任何捐贈支出，而會計利潤中已經(jīng)扣除實際捐贈支出。
【“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”的理解】
【問題】教材中多處提到“稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”，該金額如何確定？
【答案】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）的規(guī)定，“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額” 應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。