第四節(jié) 應納稅所得額的計算
應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損
一、收入總額的確定：
收入總額內(nèi)容 項目及重點
（一）一般收入的確認 九項，均重要
（二）特殊收入的確認 四項，注意第4項視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認 兩項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關收入實現(xiàn)的確認 七項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認
（一）一般收入的確認
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務收入；
（3）轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。
包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產(chǎn)的使用權而取得的收入。
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.3.32
B.2.93
C.4.03
D.4.29
【答案】B
會計固定資產(chǎn)：10＋1.7＋0.8＝12.5（萬元）
應納稅所得稅額：10＋1.7＝11.7（萬元）
應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。
A.債務重組收入
B.視同銷售收入
C.資產(chǎn)溢余收入
D.補貼收入
【答案】ACD
【解析】選項B “視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。
（二）特殊收入的確認
特殊收入 確認收入
1.分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成 分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務
【舉例·債務重組】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。
（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）
（2）債務重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）
（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認收入 資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途 ?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應酬
（3）用于職工獎勵或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈
（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途
【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入
【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?BR> A.將資產(chǎn)用于市場推廣
B.將資產(chǎn)用于對外贈送
C.將資產(chǎn)用于職工獎勵
D.將自建商品房轉為自用
E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
【答案】DE
（四）相關收入實現(xiàn)的確認
除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
1、2、6：同會計收入確認要求
特別注意：3、4、5、7
特殊銷售 稅務處理
3.采用售后回購方式銷售商品 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品 按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣 ?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品 不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別 具體項目
（一）不征稅收入 1.財政撥款
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入
（二）免稅收入 1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）
符合條件的非營利組織是指：
1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2.從事公益性或者非營利性活動；
3.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
6.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；
7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；
8.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（?。?。
A.財政撥款
B.國債轉讓收入
C.企業(yè)債權利息收入
D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益
【答案】AD
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有（?。?。
A.股權轉讓收入
B.因債權人緣故確實無法支付的應付款項
C.國債利息收入
D.接受捐贈收入
【答案】C
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容 項目及重點
（一）稅前扣除項目的原則 5項：
（二）扣除項目的范圍 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項目及其標準 17項：
（一）稅前扣除項目的原則
原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項目的范圍——共5項。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）
（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。
（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。
（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。
上述（1）、（2）已納稅金準予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。
（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（?。?。
A.土地增值稅
B.增值稅
C.消費稅
D.營業(yè)稅
【答案】B
【例題·計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年（2008年）實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%。
要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。
【答案】
（1）應繳納的增值稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（萬元）
（2）應繳納的消費稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）
（3）應繳納的營業(yè)稅
12×5%＝0.6（萬元）
（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：
城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）
教育費附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（萬元）
（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）
4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
5.扣除的其他支出
指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
（三）扣除項目的標準——共17項
1.工資、薪金支出★★★
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。
①工資已計入成本費用→不作納稅調(diào)整
②工資未計入成本費用→直接扣除
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
3.社會保險費★
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（?。?。
A.參加運輸保險支付的保險費
B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費
C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費
D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費
E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
4.利息費用★★★
（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。
（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
【例題·單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為（?。┤f元。
A.21 B.26 C.30 D.33
【答案】B
【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）
應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損
一、收入總額的確定：
收入總額內(nèi)容 項目及重點
（一）一般收入的確認 九項，均重要
（二）特殊收入的確認 四項，注意第4項視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認 兩項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關收入實現(xiàn)的確認 七項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認
（一）一般收入的確認
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務收入；
（3）轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。
包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產(chǎn)的使用權而取得的收入。
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.3.32
B.2.93
C.4.03
D.4.29
【答案】B
會計固定資產(chǎn)：10＋1.7＋0.8＝12.5（萬元）
應納稅所得稅額：10＋1.7＝11.7（萬元）
應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。
A.債務重組收入
B.視同銷售收入
C.資產(chǎn)溢余收入
D.補貼收入
【答案】ACD
【解析】選項B “視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。
（二）特殊收入的確認
特殊收入 確認收入
1.分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成 分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務
【舉例·債務重組】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。
（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）
（2）債務重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）
（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認收入 資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途 ?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應酬
（3）用于職工獎勵或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈
（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途
【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入
【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?BR> A.將資產(chǎn)用于市場推廣
B.將資產(chǎn)用于對外贈送
C.將資產(chǎn)用于職工獎勵
D.將自建商品房轉為自用
E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
【答案】DE
（四）相關收入實現(xiàn)的確認
除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
1、2、6：同會計收入確認要求
特別注意：3、4、5、7
特殊銷售 稅務處理
3.采用售后回購方式銷售商品 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品 按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣 ?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品 不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別 具體項目
（一）不征稅收入 1.財政撥款
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入
（二）免稅收入 1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）
符合條件的非營利組織是指：
1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2.從事公益性或者非營利性活動；
3.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
6.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；
7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；
8.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（?。?。
A.財政撥款
B.國債轉讓收入
C.企業(yè)債權利息收入
D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益
【答案】AD
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有（?。?。
A.股權轉讓收入
B.因債權人緣故確實無法支付的應付款項
C.國債利息收入
D.接受捐贈收入
【答案】C
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容 項目及重點
（一）稅前扣除項目的原則 5項：
（二）扣除項目的范圍 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項目及其標準 17項：
（一）稅前扣除項目的原則
原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項目的范圍——共5項。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）
（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。
（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。
（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。
上述（1）、（2）已納稅金準予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。
（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（?。?。
A.土地增值稅
B.增值稅
C.消費稅
D.營業(yè)稅
【答案】B
【例題·計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年（2008年）實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%。
要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。
【答案】
（1）應繳納的增值稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（萬元）
（2）應繳納的消費稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）
（3）應繳納的營業(yè)稅
12×5%＝0.6（萬元）
（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：
城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）
教育費附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（萬元）
（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）
4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
5.扣除的其他支出
指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
（三）扣除項目的標準——共17項
1.工資、薪金支出★★★
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。
①工資已計入成本費用→不作納稅調(diào)整
②工資未計入成本費用→直接扣除
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
3.社會保險費★
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（?。?。
A.參加運輸保險支付的保險費
B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費
C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費
D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費
E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
4.利息費用★★★
（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。
（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
【例題·單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為（?。┤f元。
A.21 B.26 C.30 D.33
【答案】B
【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）