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    第一章第二部分問(wèn)題與解答
    1. 【對(duì)外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
    2. 【“資本的利息”的理解】
    1.【對(duì)外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
    【問(wèn)題】請(qǐng)問(wèn)對(duì)外商投資企業(yè)取得咨詢收入問(wèn)題如何系統(tǒng)理解？
    【解答】教材中該部分內(nèi)容全部引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào)），在此對(duì)該文件以【提示】的方式進(jìn)行注釋?zhuān)瑤椭斫猓?BR>    國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知
    國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào)
    近年來(lái)，境外會(huì)計(jì)公司、審計(jì)公司、律師事務(wù)所、咨詢公司(以下統(tǒng)稱(chēng)境外咨詢企業(yè))來(lái)華從事稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、咨詢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)咨詢業(yè)務(wù))不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國(guó)設(shè)立了專(zhuān)業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動(dòng)，有的直接派人來(lái)華從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國(guó)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：
    （1）境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)從事咨詢活動(dòng)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
    外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同(包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行)，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
    【提示】這里的代表機(jī)構(gòu)就是指外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也就是說(shuō)外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所單獨(dú)從事咨詢活動(dòng)，是作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所得在境內(nèi)納稅。
     （2）境外咨詢企業(yè)單獨(dú)為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
    境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的 60%。
    境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國(guó)不予征稅。
    【提示】這是講境外咨詢企業(yè)單獨(dú)提供咨詢服務(wù)如何納稅的問(wèn)題，當(dāng)它是在境外提供服務(wù)，那么就不需要納稅，只有來(lái)華提供了服務(wù)才需要納稅。納稅的方法是，如果提供的咨詢活動(dòng)全部在境內(nèi)進(jìn)行的，就全部的收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，繳納企業(yè)所得稅。如果一部分活動(dòng)發(fā)生在境內(nèi)，一部分發(fā)生在境外的，就不低于收入60％的部分在境內(nèi)納稅。
    ⑶境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題
    境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60%。
    在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來(lái)華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
    【提示】這是陳述境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)，在境內(nèi)提供咨詢服務(wù)，如何納稅的問(wèn)題。
    境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照工作量或合同規(guī)定比例劃分。
    境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照以下原則確認(rèn)收入：
    ①當(dāng)境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商投資企業(yè)一并提供服務(wù)的，境內(nèi)外商投資企業(yè)劃分取得的收入≥總金額×60％。
    ②對(duì)于境外咨詢企業(yè)劃分取得的收入，這部分是否需要納稅，又需要區(qū)分：
    如果派人來(lái)華，就其劃分取得的收入總額×50％的部分納稅；
    如果沒(méi)有派人來(lái)華，也就是說(shuō)境外咨詢企業(yè)的咨詢活動(dòng)全部是在境外的，境外咨詢企業(yè)的收入不需要納稅。
    ⑷本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計(jì)算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所計(jì)算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
    【提示】這段文字，在教材中是有省略的，也是省略的最重要的部分。
    該段文字，實(shí)際是講解如何選擇稅率的問(wèn)題，當(dāng)境外咨詢企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，同時(shí)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)也參與了咨詢業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入都作為境內(nèi)機(jī)構(gòu)的所得，按照（30+3）％的稅率計(jì)算。如果沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者設(shè)立的機(jī)構(gòu)沒(méi)有參與該業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入是按照10％繳納預(yù)提所得稅，并且由支付人扣繳。
    ⑸上述規(guī)定中，凡涉及來(lái)自與我國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國(guó)家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。
    對(duì)境外咨詢企業(yè)確認(rèn)收入問(wèn)題現(xiàn)繪制圖形如下：
    
    注：上圖中的A和B還不構(gòu)成最終的應(yīng)稅收入。
    2.【“資本的利息”的理解】
    【問(wèn)題】本章中“不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目”中提到的“資本的利息”是指什么？
    【解答】按照外商投資企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的的規(guī)定，外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模相適應(yīng)，其注冊(cè)資本和投資總額之間應(yīng)有最低的比例限制，并且該注冊(cè)資本可以分期籌集到位（請(qǐng)參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法教材相關(guān)內(nèi)容）。對(duì)于投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對(duì)外借款發(fā)生的利息中，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。也就是說(shuō)投資者用于投資的借款的利息由投資者承擔(dān)，不能由被投資方外商投資企業(yè)承擔(dān)。