4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算
(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;(p116)
(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
【教材例題】中國(guó)公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】(1)不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=12000÷12=1000(元)，根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(12000-25)÷(1-10%)=13305.56(元)
(3)含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按照12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=13305.56÷12=1108.80(元)，根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。
(4)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)
(6)根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
5.不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
【教材例題】日本某公司派其雇員大田來(lái)我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2008年1月1日來(lái)華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國(guó)居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計(jì)算大田8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=40000-1600-3200=35200(元)
(2)應(yīng)納所得稅額=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)
23-2
6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅( )元，具體計(jì)算過(guò)程：
①計(jì)算免征額=2萬(wàn)元×3=6萬(wàn)元
②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過(guò)12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：
視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12個(gè)月-2000]=1333.33元
③應(yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元
(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
例：2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動(dòng)合同，一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120,000元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，張華按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;(p116)
(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
【教材例題】中國(guó)公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】(1)不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=12000÷12=1000(元)，根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(12000-25)÷(1-10%)=13305.56(元)
(3)含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按照12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=13305.56÷12=1108.80(元)，根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。
(4)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)
(6)根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
5.不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
【教材例題】日本某公司派其雇員大田來(lái)我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2008年1月1日來(lái)華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國(guó)居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計(jì)算大田8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=40000-1600-3200=35200(元)
(2)應(yīng)納所得稅額=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)
23-2
6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅( )元，具體計(jì)算過(guò)程：
①計(jì)算免征額=2萬(wàn)元×3=6萬(wàn)元
②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過(guò)12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：
視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12個(gè)月-2000]=1333.33元
③應(yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元
(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
例：2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動(dòng)合同，一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120,000元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，張華按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?