一、前期差錯(cuò)概述
    前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
    （1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
    （2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
    前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
    二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
    （一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
    對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，采用未來(lái)使用法，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。
    （二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
    對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
    1、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。
    2、差錯(cuò)能夠追溯的
    通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目
    調(diào)整的項(xiàng)目：
    1、調(diào)整稅前：收入、利得、費(fèi)用、損失
    2、調(diào)整所得稅
    3、調(diào)整盈余公積
    【例22—8】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10％、5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1 800 000股。
    1．分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)
    20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用37 500（150 000×25％）元；多計(jì)凈利潤(rùn)112 500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37 500（150 000×25％）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積11 250（112 500×10％）元和5 625（112 500×5％）元。
    2．編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
    （1）補(bǔ)提折舊：
    借：以前年度損益調(diào)整 150 000
     貸：累計(jì)折舊 150 000
    （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37 500
     貸：以前年度損益調(diào)整 37 500
    （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：
    借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112 500
     貸：以前年度損益調(diào)整 112 500
    （4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：
    借：盈余公積 16 875
     貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 16 875
    3．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
    B公司在列報(bào)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
    （1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
    調(diào)增累計(jì)折舊150 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)37 500元；調(diào)減盈余公積16 875元；調(diào)減未分配利潤(rùn)95 625元。
    （2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
    調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額150 000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額37 500元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額112 500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。
    （3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
    調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額16 875元，未分配利潤(rùn)上年金額95 625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112 500元。