第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅
本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值(這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-)
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額
(這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了)
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問(wèn)題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求?(思考一下你的方法)
妙法求解：遞延稅款期末余額=(期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異)*現(xiàn)行稅率。(一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方(+號(hào))，稅法折舊或減值大就在貸方(-號(hào))”)
遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法：
甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元;所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.
20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120 0 60 60
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500 100 0 1600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 300 0 300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 150 0 150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1) 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
(2) 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。
(3) 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)。
解答如下：
(1) 第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬(wàn)元)
**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。
公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額(這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方)
遞延稅款期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3(借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大)
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
(2)計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
(3)編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1811.7
本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值(這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-)
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額
(這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了)
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問(wèn)題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求?(思考一下你的方法)
妙法求解：遞延稅款期末余額=(期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異)*現(xiàn)行稅率。(一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方(+號(hào))，稅法折舊或減值大就在貸方(-號(hào))”)
遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法：
甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元;所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.
20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120 0 60 60
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500 100 0 1600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 300 0 300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 150 0 150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1) 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
(2) 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。
(3) 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)。
解答如下：
(1) 第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬(wàn)元)
**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。
公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0
第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額(這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方)
遞延稅款期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3(借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大)
第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
(2)計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
(3)編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1811.7