第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換
    一、概述
    非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
    貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。
    非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
    認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
    認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
    整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值。
    【例題1】
    假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。
    (1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
    補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
    (2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
    補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
    (3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。
    補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
    (4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。
    補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
    在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 其計(jì)算公式如下：
    收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
    或：收到的補(bǔ)價(jià)÷(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%
    支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值) <25%
    或：支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%