第20章 外幣折算 （4分）
外幣交易的會(huì)計(jì)處理，主要包括：記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇、產(chǎn)生的匯兌差額的處理?！?BR> 第一節(jié) 記帳本位幣確定
一、記帳本位幣確定：銷售、采購、融資時(shí)，主要采用的貨幣即為記帳本位幣?！?BR> 記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?BR> （一）即期匯率和即期匯率近似匯率
1.即期匯率——通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
2.即期匯率近似匯率——是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算?！?BR> （二）企業(yè)選定記帳本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
1.所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
2.所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
3.融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。
【需要強(qiáng)調(diào)的是】，企業(yè)管理*根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化?！?BR> （三）記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本?！?BR> 二、境外經(jīng)營記帳本位幣的確定
（一）境外經(jīng)營有2個(gè)方面的含義
1.企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。
2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也視同境外經(jīng)營。
【總結(jié)】確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
境外經(jīng)營的2個(gè)條件：（1） 境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。
（2） 在境內(nèi)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。
（二）選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；
2.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；
3.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；
4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！?BR> 三、會(huì)計(jì)核算的基本程序
1.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。
2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目?！?BR> 第二節(jié) 外幣交易日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
一、會(huì)計(jì)處理原則
1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
（1）貨幣性項(xiàng)目。
A、貨幣性項(xiàng)目——企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分別為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等
B、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）非貨幣性項(xiàng)目。【口決】先折算，再計(jì)提減值。
A、非貨幣性項(xiàng)目——是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
B、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。若存貨，且未發(fā)生減值，不涉及折算的問題。
5.錢、債權(quán)、債務(wù)，帳戶要寫外幣明細(xì)。
6.本位幣采用實(shí)付款入帳；外幣采用即期匯率；差額計(jì)入?yún)R兌損益，財(cái)務(wù)費(fèi)用。
7.結(jié)算后當(dāng)月月末的匯兌差額一定是0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。
8.貨幣兌換業(yè)務(wù)中：銀行存款——外幣賬戶，一定是用中間價(jià)折算；銀行存款――人民幣賬戶，用銀行買入價(jià)和賣出價(jià)，企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。
9.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。
10.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目（即股票投資）的公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額，均計(jì)入資本公積。
11.交易性金融資產(chǎn)外幣非貨幣性項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！?BR> 二、會(huì)計(jì)處理
（一）外商投入資本
1.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
2.外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
3.股本，不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！?借：銀行存款——美元
貸：實(shí)收資本
股本 （發(fā)生日匯率）
（二）外幣兌換
（1）賣出外幣（當(dāng)日即期匯率）
借：銀行存款——人民幣 （外幣×買入價(jià)）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款——××外幣 （外幣×即匯） （2）買入外幣（當(dāng)日即期匯率）
借：銀行存款——××外幣 （外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款——人民幣 （外幣×賣出價(jià)）
【總結(jié)】：
1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.【強(qiáng)調(diào)】貨幣兌換業(yè)務(wù)中：銀行存款——外幣賬戶，一定是用中間價(jià)折算
銀行存款――人民幣賬戶，用銀行買入價(jià)和賣出價(jià)，買入價(jià)、賣出價(jià)是站在銀行角度說的。
企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。
（三）應(yīng)付帳款、應(yīng)收帳款
1.應(yīng)付帳款
（1）購入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) （外幣×即匯＋關(guān)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款－—美元 ?。ㄍ鈳拧良磪R）
銀行存款－—人民幣 ?。P(guān)稅）
（2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：應(yīng)付賬款—－美元
（3）結(jié)算日：
借：應(yīng)付賬款－—美元 【賬面余額】（外幣×期末匯率）
貸：銀行存款－—美元?。ㄍ鈳拧良磪R）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2.應(yīng)收帳款
（1）銷售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——美元?。ㄍ鈳拧良磪R）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：應(yīng)收賬款——美元
（3）結(jié)算日：
借：銀行存款——美元（外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：應(yīng)收賬款——美元 【賬面余額】（外幣×期末匯率）（4）結(jié)算后當(dāng)月月末，匯兌差額＝0
【注意】：結(jié)算后當(dāng)月月末的匯兌差額一定是0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。
（四）短期借款
（1）借款時(shí)：
借：銀行存款——外幣 （外幣×即匯）
貸：短期借款——外幣 （2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：短期借款——外幣 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
（3）還款：
①以人民幣還款：
A、還本金：
借：短期借款——外幣 [外幣×期末匯率]【賬面余額】
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：銀行存款——人民幣?。ㄍ鈳拧良磪R）
B、支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 [外幣利息×即匯]
貸：銀行存款——人民幣
②以外幣還款：
A、還本金：
借：短期借款——外幣 [外幣×期末匯率]【賬面余額】
貸：銀行存款——外幣 （外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
B、支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 [外幣利息×即匯]
貸：銀行存款——人民幣
（五）非貨幣性項(xiàng)目
1.對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)
（1）先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，
（2）再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，
（3）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【口決】先折算，再計(jì)提減值?！?1.購入商品：
借：庫存商品 （外幣×即匯）
貸：銀行存款——外幣
2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
減值損失＝原值×即期匯率－可變現(xiàn)凈值×期末匯率
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3.對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)：
（1）先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額；
（2）再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。
（4）屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額計(jì)入資本公積?！?1.購入交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：銀行存款――外幣
2.公允價(jià)值變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
3.處置時(shí)：
借：銀行存款－－外幣 （外幣×即匯）
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn) 【賬面余額】
*投資收益
【總結(jié)】
【匯兌差額公式總結(jié)】：
××匯兌差額
＝期末折算金額 － 期末帳面金額
＝外幣期末余額×期末匯率 － 期初外幣帳戶（人民幣余額＋增加額－減少額）
＊＝（外幣帳戶余額）×期末匯率 － （人民幣帳戶余額）
【總結(jié)】
1. 資產(chǎn)類外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額為正，表示匯兌收益。
2.負(fù)債類外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額為正，表示匯兌損失。
3.在填寫利潤表時(shí)，計(jì)算所得到的項(xiàng)目不寫折算匯率。
第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映?！?BR> （一）折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（歷史匯率）。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（歷史匯率）折算或即期匯率的近似匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益?！?BR> 當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。
外幣報(bào)表折算差額＝（資產(chǎn)總計(jì)－負(fù)債）－實(shí)收資本（股本）－盈余公積－未分配利潤
（二）境外經(jīng)營的處置：
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！?BR> 二、包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
（一）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額
在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
【注意】這是調(diào)整分錄，而不是會(huì)計(jì)分錄。 借：外幣報(bào)表折算差額
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（二）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理
母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下2種情況編制抵銷分錄：
1.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：外幣報(bào)表折算差額 或相反分錄
2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。
如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄?！?BR> 【總結(jié)】
外幣報(bào)表折算 1.資產(chǎn)負(fù)債表 （1）資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
（2）所有者權(quán)益 ①實(shí)收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率
②盈余公積——計(jì)算
③未分配利潤——抄自所有者權(quán)益變動(dòng)表
④外幣報(bào)表折算差額——單獨(dú)列示
2.利潤表 （1）收入
（2）費(fèi)用 ——發(fā)生日即期匯率
3.所有者權(quán)益變動(dòng)（平均）
母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對內(nèi)部處幣債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：
（1）抵銷債權(quán)債務(wù)：
借：長期應(yīng)付款——子公司（外幣） （外幣×期末匯率）
貸：長期應(yīng)收款——母公司（外幣）
（2）母公司的匯兌差額：
借：外幣報(bào)表折算差額
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
（3）子公司的匯兌差額，則要區(qū)分歸屬于母公司的還是少數(shù)股東的，還需要做如下處理：
借：外幣報(bào)表折算差額 --
貸：少數(shù)股東權(quán)益 --（少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分）
【注】
1.歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示時(shí)，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目
2.母公司對子公司的長期應(yīng)收款的外幣項(xiàng)目，于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目?！?BR> 【新】惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
（一）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定
當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出（但不局限于）以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：
1.三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；
2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢和幅度的相對數(shù)；
3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；
4.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；
5.即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。
（二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
（處理方法：先對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。）
對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！?BR> 1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述
①由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述，因此不需要對其進(jìn)行重述；
②通過協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；
③非貨幣性項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。
④其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述?！?BR> 2.利潤表項(xiàng)目的重述（都要進(jìn)行重述）
在對利潤表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤?！?BR> 3.境外經(jīng)營的處置
企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（投資收益）；
如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！?BR>
外幣交易的會(huì)計(jì)處理，主要包括：記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇、產(chǎn)生的匯兌差額的處理?！?BR> 第一節(jié) 記帳本位幣確定
一、記帳本位幣確定：銷售、采購、融資時(shí)，主要采用的貨幣即為記帳本位幣?！?BR> 記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?BR> （一）即期匯率和即期匯率近似匯率
1.即期匯率——通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
2.即期匯率近似匯率——是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算?！?BR> （二）企業(yè)選定記帳本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
1.所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
2.所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
3.融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。
【需要強(qiáng)調(diào)的是】，企業(yè)管理*根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化?！?BR> （三）記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本?！?BR> 二、境外經(jīng)營記帳本位幣的確定
（一）境外經(jīng)營有2個(gè)方面的含義
1.企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。
2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也視同境外經(jīng)營。
【總結(jié)】確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
境外經(jīng)營的2個(gè)條件：（1） 境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。
（2） 在境內(nèi)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。
（二）選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；
2.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；
3.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；
4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！?BR> 三、會(huì)計(jì)核算的基本程序
1.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。
2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目?！?BR> 第二節(jié) 外幣交易日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
一、會(huì)計(jì)處理原則
1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
（1）貨幣性項(xiàng)目。
A、貨幣性項(xiàng)目——企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分別為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等
B、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）非貨幣性項(xiàng)目。【口決】先折算，再計(jì)提減值。
A、非貨幣性項(xiàng)目——是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
B、資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。若存貨，且未發(fā)生減值，不涉及折算的問題。
5.錢、債權(quán)、債務(wù)，帳戶要寫外幣明細(xì)。
6.本位幣采用實(shí)付款入帳；外幣采用即期匯率；差額計(jì)入?yún)R兌損益，財(cái)務(wù)費(fèi)用。
7.結(jié)算后當(dāng)月月末的匯兌差額一定是0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。
8.貨幣兌換業(yè)務(wù)中：銀行存款——外幣賬戶，一定是用中間價(jià)折算；銀行存款――人民幣賬戶，用銀行買入價(jià)和賣出價(jià)，企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。
9.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。
10.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目（即股票投資）的公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額，均計(jì)入資本公積。
11.交易性金融資產(chǎn)外幣非貨幣性項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！?BR> 二、會(huì)計(jì)處理
（一）外商投入資本
1.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
2.外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
3.股本，不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！?借：銀行存款——美元
貸：實(shí)收資本
股本 （發(fā)生日匯率）
（二）外幣兌換
（1）賣出外幣（當(dāng)日即期匯率）
借：銀行存款——人民幣 （外幣×買入價(jià)）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款——××外幣 （外幣×即匯） （2）買入外幣（當(dāng)日即期匯率）
借：銀行存款——××外幣 （外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款——人民幣 （外幣×賣出價(jià)）
【總結(jié)】：
1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.【強(qiáng)調(diào)】貨幣兌換業(yè)務(wù)中：銀行存款——外幣賬戶，一定是用中間價(jià)折算
銀行存款――人民幣賬戶，用銀行買入價(jià)和賣出價(jià)，買入價(jià)、賣出價(jià)是站在銀行角度說的。
企業(yè)產(chǎn)生的一定是匯兌損失。
（三）應(yīng)付帳款、應(yīng)收帳款
1.應(yīng)付帳款
（1）購入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) （外幣×即匯＋關(guān)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款－—美元 ?。ㄍ鈳拧良磪R）
銀行存款－—人民幣 ?。P(guān)稅）
（2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：應(yīng)付賬款—－美元
（3）結(jié)算日：
借：應(yīng)付賬款－—美元 【賬面余額】（外幣×期末匯率）
貸：銀行存款－—美元?。ㄍ鈳拧良磪R）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2.應(yīng)收帳款
（1）銷售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——美元?。ㄍ鈳拧良磪R）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：應(yīng)收賬款——美元
（3）結(jié)算日：
借：銀行存款——美元（外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：應(yīng)收賬款——美元 【賬面余額】（外幣×期末匯率）（4）結(jié)算后當(dāng)月月末，匯兌差額＝0
【注意】：結(jié)算后當(dāng)月月末的匯兌差額一定是0，因?yàn)樵诮Y(jié)算日已經(jīng)反映了匯兌損益。
（四）短期借款
（1）借款時(shí)：
借：銀行存款——外幣 （外幣×即匯）
貸：短期借款——外幣 （2）期末，計(jì)算匯兌差額：
借：短期借款——外幣 [外幣×（期末匯率－即匯）]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
（3）還款：
①以人民幣還款：
A、還本金：
借：短期借款——外幣 [外幣×期末匯率]【賬面余額】
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：銀行存款——人民幣?。ㄍ鈳拧良磪R）
B、支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 [外幣利息×即匯]
貸：銀行存款——人民幣
②以外幣還款：
A、還本金：
借：短期借款——外幣 [外幣×期末匯率]【賬面余額】
貸：銀行存款——外幣 （外幣×即匯）
*財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
B、支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 [外幣利息×即匯]
貸：銀行存款——人民幣
（五）非貨幣性項(xiàng)目
1.對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)
（1）先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，
（2）再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，
（3）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【口決】先折算，再計(jì)提減值?！?1.購入商品：
借：庫存商品 （外幣×即匯）
貸：銀行存款——外幣
2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
減值損失＝原值×即期匯率－可變現(xiàn)凈值×期末匯率
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3.對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)：
（1）先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額；
（2）再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。
（4）屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額計(jì)入資本公積?！?1.購入交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：銀行存款――外幣
2.公允價(jià)值變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
3.處置時(shí)：
借：銀行存款－－外幣 （外幣×即匯）
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn) 【賬面余額】
*投資收益
【總結(jié)】
【匯兌差額公式總結(jié)】：
××匯兌差額
＝期末折算金額 － 期末帳面金額
＝外幣期末余額×期末匯率 － 期初外幣帳戶（人民幣余額＋增加額－減少額）
＊＝（外幣帳戶余額）×期末匯率 － （人民幣帳戶余額）
【總結(jié)】
1. 資產(chǎn)類外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額為正，表示匯兌收益。
2.負(fù)債類外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額為正，表示匯兌損失。
3.在填寫利潤表時(shí)，計(jì)算所得到的項(xiàng)目不寫折算匯率。
第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映?！?BR> （一）折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（歷史匯率）。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（歷史匯率）折算或即期匯率的近似匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益?！?BR> 當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。
外幣報(bào)表折算差額＝（資產(chǎn)總計(jì)－負(fù)債）－實(shí)收資本（股本）－盈余公積－未分配利潤
（二）境外經(jīng)營的處置：
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！?BR> 二、包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
（一）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額
在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
【注意】這是調(diào)整分錄，而不是會(huì)計(jì)分錄。 借：外幣報(bào)表折算差額
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（二）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理
母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下2種情況編制抵銷分錄：
1.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：外幣報(bào)表折算差額 或相反分錄
2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。
如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄?！?BR> 【總結(jié)】
外幣報(bào)表折算 1.資產(chǎn)負(fù)債表 （1）資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
（2）所有者權(quán)益 ①實(shí)收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率
②盈余公積——計(jì)算
③未分配利潤——抄自所有者權(quán)益變動(dòng)表
④外幣報(bào)表折算差額——單獨(dú)列示
2.利潤表 （1）收入
（2）費(fèi)用 ——發(fā)生日即期匯率
3.所有者權(quán)益變動(dòng)（平均）
母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對內(nèi)部處幣債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：
（1）抵銷債權(quán)債務(wù)：
借：長期應(yīng)付款——子公司（外幣） （外幣×期末匯率）
貸：長期應(yīng)收款——母公司（外幣）
（2）母公司的匯兌差額：
借：外幣報(bào)表折算差額
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
（3）子公司的匯兌差額，則要區(qū)分歸屬于母公司的還是少數(shù)股東的，還需要做如下處理：
借：外幣報(bào)表折算差額 --
貸：少數(shù)股東權(quán)益 --（少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分）
【注】
1.歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示時(shí)，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目
2.母公司對子公司的長期應(yīng)收款的外幣項(xiàng)目，于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目?！?BR> 【新】惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
（一）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定
當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出（但不局限于）以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：
1.三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；
2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢和幅度的相對數(shù)；
3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；
4.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；
5.即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。
（二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
（處理方法：先對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。）
對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！?BR> 1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述
①由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述，因此不需要對其進(jìn)行重述；
②通過協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；
③非貨幣性項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。
④其他非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述?！?BR> 2.利潤表項(xiàng)目的重述（都要進(jìn)行重述）
在對利潤表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤?！?BR> 3.境外經(jīng)營的處置
企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（投資收益）；
如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！?BR>