營業(yè)稅條例10大變化
“新變化1” ——調(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。
這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。
這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅了。
“新變化2”——增加了的免征營業(yè)稅項(xiàng)目
新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項(xiàng)目。
該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號）明確，此次上升為條例。
這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。
“新變化3”——增加了關(guān)于差額征收營業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定
新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。
關(guān)于這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。
“財(cái)稅〔2003〕16號文”這樣規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
“國稅函[2005]77號”規(guī)定：“《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”
“新變化4”——明確了交易價格明顯偏低的處理規(guī)定
新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個不是簡單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。
“新變化5”——規(guī)范了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
新條例關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。
“新變化1” ——調(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。
這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。
這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅了。
“新變化2”——增加了的免征營業(yè)稅項(xiàng)目
新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項(xiàng)目。
該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號）明確，此次上升為條例。
這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。
“新變化3”——增加了關(guān)于差額征收營業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定
新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。
關(guān)于這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。
“財(cái)稅〔2003〕16號文”這樣規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
“國稅函[2005]77號”規(guī)定：“《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”
“新變化4”——明確了交易價格明顯偏低的處理規(guī)定
新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個不是簡單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。
“新變化5”——規(guī)范了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
新條例關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。