【心得】
    本節(jié)是要會區(qū)分記憶：
    資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)、負債用資產(chǎn)負債表日即期匯率；所有者權(quán)益中，除未分配利潤是計算來的外，其他均用發(fā)生日即期匯率。
    利潤表中，收入、費用均采用發(fā)生日即期匯率。
    也就是說，只有資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)、負債用資產(chǎn)負債表日即期匯率；其他的均采用發(fā)生日即期匯率。
    一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
    【例20-15】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：
    20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元。
    報表折算見表20-1、表20-2和表20-3。
    表20-1 利潤表
    （20×7年）　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　　 項目　
     期末數(shù)（美元）　　
     折算匯率　　
     折算為人民幣金額　　
    營業(yè)收入　 2000　　 7.6　　 15200　　
    減：營業(yè)成本　 1500　　 7.6　　 11400　　
    營業(yè)稅金及附加　 40　 7.6　　 304　　
    管理費用　 100　　 7.6　　 760　　
    財務(wù)費用　 10　　 7.6　　 76　　
    加：投資收益　 30　　 7.6　　 228　　
    二、營業(yè)利潤　 380　　 　　 2888　　
    加：營業(yè)外收入　 40　　 7.6　　 304　　
    減：營業(yè)外支出　 20　　 7.6　　 152　　
    三、利潤總額　 400　　 　　 3040　　
    減：所得稅費用　 120　　 7.6　　 912　　
    四、凈利潤　 280　　 　　 2128　
    五、每股收益　 　 　 　
    表20-2 所有者權(quán)益變動表
    20×7年度　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　　 　　　 　　 實收資本　 　 　盈余公積　 未分配利潤　 外幣報表折算差額　 股東權(quán)益合計　
    美元　 折算匯率　 人民幣　 美元　 折算匯率　 人民幣　 美元　 人民幣　 　　　 人民幣　
    一、本年年初余額　 500　 　8　 4000　 50　 　　　 405　 120　 972　 　　　 5 377　
    二、本年增減變動金額　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　
    （一）凈利潤　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 280　 2 128　 　　　 2 128　
    （二）直接計人所有者權(quán)益的利得和損失　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 -190　　　
    其中：外幣報表折算差額　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 -190　 -190　
    （三）利潤分配　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　　 　　
    1.提取盈余公積　 　　　 　　　 　　　 70　 　7.6　 532　 -70　 -532　 　　　 　　0　
    三、本年年末余額　 500　 　8　 4000　 120　 　　　 937　 330　 2568　 -190　 7295　
    當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。
    表20-3 資產(chǎn)負債表
    20×7年2月31日　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元
    資 產(chǎn)　
     期末數(shù)（美元）　
     折算匯率　
     折算為人民幣金額　
     負債和股東權(quán)益　
     期末數(shù)（美元）　
     折算匯率　
     折算為人民幣金額　
    流動資產(chǎn)：　
     　　　 　　　 　　　 　流動負債：　
     　　　 　　　 　　　
    貨幣資金　
     　　190　 　7.7　 　　1463　 　短期借款　
     　　45　 　7.7　 　　346.5　
    應(yīng)收賬款　
     　　190　 　7 7　 　　1 463　 　應(yīng)付賬款　
     　　285　 　7.7　 　　2 194.5　
    存貨　
     　　240　 　7.7　 　　1 848　 其他流動負債　
     　　110　 　7.7　 　　847　
    其他流動資產(chǎn)　
     　　200　 　7.7　 　　1540　 流動負債合計　
     　　440　 　　 　　3 388　
    流動資產(chǎn)合計　
     　　820　 　　 　　6314　 非流動負債：　
     　　　 　　 　　　
    非流動資產(chǎn)：　
     　　　 　　 　　　 　長期借款　
     　　140　 　7.7　 　　1 078　
    長期應(yīng)收款　
     　　120　 　7.7　 　　924　 　應(yīng)付債券　
     　　80　 　7.7　 　　616　
    固定資產(chǎn)　
     　　550　 　7.7　 　　4 235　 其他非流動負債　
     　　90　 　7.7　 　　693　
    在建工程　
     　　80　 　7.7　 　　616　 非流動負債合計　
     　　310　 　　 　　2 387　
    無形資產(chǎn)　
     　　100　 　7.7　 　　770　 　負債合計　
     　　750　 　　 　　5 775　
    其他非流動資產(chǎn)　
     　　30　 　7.7　 　　231　 　股東權(quán)益：　
     　　　 　　 　　　
    非流動資產(chǎn)合計　
     　　880　 　　 　　6776　 　股本　
     　　500　 　8　 　　4 000　
     　　　
     　　 　　　 　盈余公積　
     　　120　 　　　 　　937　
     　　　 　　 　　　 未分配利潤　
     　　330　 　　　 　　2568　
    （一）折算方法
    1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
    2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
    按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
    （二）特殊項目的處理
    1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。
    2.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報表折算差額"項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。
    二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折算
    三、境外經(jīng)營的處置
    企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益