五、增值稅應(yīng)納稅額的計算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 (兩層意思)
銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用包括的內(nèi)容。
9種特殊情況下銷售額的核定：
① 采取折扣方式銷售貨物
② 采取以舊換新方式銷售貨物
③ 采取還本銷售方式銷售貨物
④ 采取以物易物方式銷售貨物
⑤ 包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規(guī)定
⑥ 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
⑦ 混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
⑧ 外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
⑨ 銷售額和銷項稅額合并收取的銷售額的計算：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。包含四方面的含義。
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計算出的增值稅額
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率
④運費扣稅：進項稅額=運費發(fā)票金額×扣除率(7%)
⑤混合、兼營行為
(2)進項稅額申報抵扣時間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認證通過的：當月
(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
① 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
② 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
③ 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④ 非正常損失的購進貨物;
⑤ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑥ 扣稅憑證不合格
【例題1】某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務(wù)準予抵扣的進項稅額為( )。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。
應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題2】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應(yīng)納的增值稅為( )。
A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定計算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：(1)專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證。(2)專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計算應(yīng)納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用;而普通發(fā)票 則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價格不同：普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 (兩層意思)
銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用包括的內(nèi)容。
9種特殊情況下銷售額的核定：
① 采取折扣方式銷售貨物
② 采取以舊換新方式銷售貨物
③ 采取還本銷售方式銷售貨物
④ 采取以物易物方式銷售貨物
⑤ 包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規(guī)定
⑥ 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
⑦ 混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
⑧ 外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
⑨ 銷售額和銷項稅額合并收取的銷售額的計算：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。包含四方面的含義。
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計算出的增值稅額
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率
④運費扣稅：進項稅額=運費發(fā)票金額×扣除率(7%)
⑤混合、兼營行為
(2)進項稅額申報抵扣時間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認證通過的：當月
(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
① 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
② 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
③ 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④ 非正常損失的購進貨物;
⑤ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑥ 扣稅憑證不合格
【例題1】某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務(wù)準予抵扣的進項稅額為( )。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。
應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題2】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應(yīng)納的增值稅為( )。
A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定計算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：(1)專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證。(2)專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計算應(yīng)納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用;而普通發(fā)票 則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價格不同：普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率