三、資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理
(一)資產(chǎn)減值損失的確定
1.企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。例如，固定資產(chǎn)賬面價值就是固定資產(chǎn)凈額，固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計殘值)，即計提固定資產(chǎn)減值后，折舊額應(yīng)該重新計算。
例如，2007年末購入汽車原價為100萬元，按照10年計提折舊，假設(shè)凈殘值為0，每年計提折舊10萬元;計提2年后計提累計折舊20萬元，賬面凈值為80萬元，如果經(jīng)過測試該汽車的可收回金額為48萬元，則應(yīng)計提32萬元減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值為48萬元，如果折舊年限和預(yù)計凈殘值不變，則計提減值后每年折舊額=48÷8=6萬元。
3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。
【例4】甲公司有關(guān)貨運汽車的購入和使用情況如下：
①2007年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費為20.8萬元。
借：固定資產(chǎn) 20.8
貸：銀行存款 20.8
②從2008年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2008年年末計提折舊如下：
2008年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
注：假設(shè)貨運收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
③假設(shè)2008年年末該貨運汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2009年末計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
⑤2009年末計提減值
2009年12月31日，甲公司對該貨運汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：
借：資產(chǎn)減值損失 1.75
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
⑥2010年末計提折舊
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2010年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2010年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸：累計折舊 3.68
如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。
(一)資產(chǎn)減值損失的確定
1.企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。例如，固定資產(chǎn)賬面價值就是固定資產(chǎn)凈額，固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計殘值)，即計提固定資產(chǎn)減值后，折舊額應(yīng)該重新計算。
例如，2007年末購入汽車原價為100萬元，按照10年計提折舊，假設(shè)凈殘值為0，每年計提折舊10萬元;計提2年后計提累計折舊20萬元，賬面凈值為80萬元，如果經(jīng)過測試該汽車的可收回金額為48萬元，則應(yīng)計提32萬元減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值為48萬元，如果折舊年限和預(yù)計凈殘值不變，則計提減值后每年折舊額=48÷8=6萬元。
3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。
【例4】甲公司有關(guān)貨運汽車的購入和使用情況如下：
①2007年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費為20.8萬元。
借：固定資產(chǎn) 20.8
貸：銀行存款 20.8
②從2008年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2008年年末計提折舊如下：
2008年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
注：假設(shè)貨運收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
③假設(shè)2008年年末該貨運汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2009年末計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
⑤2009年末計提減值
2009年12月31日，甲公司對該貨運汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：
借：資產(chǎn)減值損失 1.75
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
⑥2010年末計提折舊
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2010年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2010年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸：累計折舊 3.68
如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。