個別財務(wù)報表審計
一、資產(chǎn)負債表審計
1.復(fù)查和評價審計證據(jù)
采用適當?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
①采用監(jiān)盤法對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的實際存在予以確認.并取得必要的證據(jù)確認其所有權(quán)。
②對銀行存款及銀行借款進行清查核實.取得銀行的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實其實際存在。
③采用函詢法取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。
④通過對有價證券或書面證據(jù)的清點.取得審計證據(jù)，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應(yīng)付債券和其他長期負債的實際存在。
⑤無形資產(chǎn)的審查
⑥通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)：通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
2.檢查會計原則的遵循
二.財務(wù)報告內(nèi)部控制測評的步驟與方法
1.了解并描述資產(chǎn)負債表編制的內(nèi)部控制
2.通過審閱有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證資產(chǎn)負債表編制程序的健全性、合理性和有效性，并針對控制弱點作進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。
3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察
4.運用抽查法(必要時對重要賬戶和重要事項采用詳查法)檢查編表前的準備工作是否充分、有效
5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握資產(chǎn)負債表的編制原則、程序、方法的程度.初步審查編制報表的質(zhì)量
6.索取以往年度報送報表工作的資料.了解執(zhí)行編報時間控制方式的情況
7.評價資產(chǎn)負債表編制的內(nèi)部控制
【2007年試題】
在對資產(chǎn)負債表進行審計時，下列屬于審計人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序是：
A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴密性
B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的合規(guī)性
C.審閱資產(chǎn)負債表的格式
D.審查資產(chǎn)負債表所列主要指標的可信性
【答案】A
【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測評。
三.財務(wù)報告審計目標
1.證實真實性
2.確認合規(guī)性
3.確認一貫性、一致性
【2008年試題】
審計人員對企業(yè)合并會計報表進行審計時.應(yīng)確立的審計目標有：
A.證實合并會計報表合并范圍的適當性
B.證實合并會計報表內(nèi)容的真實性
C.證實合并會計報表編制方法的合規(guī)性
D.證實合并會計報表編制方法的一貫性
E.證實合并會計報表內(nèi)容的完整性和正確性
【答案】ABCDE
【解析】考點為業(yè)合并會計報表的審計目標。
四.財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵信號
案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務(wù)收支進行了審計。審計組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關(guān)情況和資料如下：
1.該公司2002年會計報表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬元，注冊資本2 000萬元.股東權(quán)益總額為2 500萬元。當年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33%.該公司的會計報表無附注內(nèi)容。
2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準備計提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬元.已被確認為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。
4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權(quán)平均法。
5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6.2002年6月.該公司在用的機床1臺因管理不善提前報廢，原值320萬元，累計折舊280萬元.發(fā)生清理費用34萬元。該臺機器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。
7.2002年末.該公司按利潤總額10%計提法定盈余公積金30萬元.該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉(zhuǎn)入項目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
1.審計人員認為.該公司在2002年度會計報表的附注中。應(yīng)予以說明的會計政策和會計估計變更包括：
A.壞賬準備的計提比例由5%0改為3%0
B.存貨計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D.重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報廢事項
【答案】ABC
【解析】重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報廢事項不屬于會計政策和會計估計變更。
2.對該公司2002年會計政策變更。審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容有：
A.新采用的會計政策是否符合公認會計準則
B.新采用的會計政策是否為該公司全體員工所知曉
C.變更是否必要和合理
D.變更是否經(jīng)過相關(guān)部門批準
【答案】ACD
【解析】新采用的會計政策不要求公司全體員工知曉。
一、資產(chǎn)負債表審計
1.復(fù)查和評價審計證據(jù)
采用適當?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
①采用監(jiān)盤法對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的實際存在予以確認.并取得必要的證據(jù)確認其所有權(quán)。
②對銀行存款及銀行借款進行清查核實.取得銀行的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實其實際存在。
③采用函詢法取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。
④通過對有價證券或書面證據(jù)的清點.取得審計證據(jù)，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應(yīng)付債券和其他長期負債的實際存在。
⑤無形資產(chǎn)的審查
⑥通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)：通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
2.檢查會計原則的遵循
二.財務(wù)報告內(nèi)部控制測評的步驟與方法
1.了解并描述資產(chǎn)負債表編制的內(nèi)部控制
2.通過審閱有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證資產(chǎn)負債表編制程序的健全性、合理性和有效性，并針對控制弱點作進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。
3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察
4.運用抽查法(必要時對重要賬戶和重要事項采用詳查法)檢查編表前的準備工作是否充分、有效
5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握資產(chǎn)負債表的編制原則、程序、方法的程度.初步審查編制報表的質(zhì)量
6.索取以往年度報送報表工作的資料.了解執(zhí)行編報時間控制方式的情況
7.評價資產(chǎn)負債表編制的內(nèi)部控制
【2007年試題】
在對資產(chǎn)負債表進行審計時，下列屬于審計人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序是：
A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴密性
B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的合規(guī)性
C.審閱資產(chǎn)負債表的格式
D.審查資產(chǎn)負債表所列主要指標的可信性
【答案】A
【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測評。
三.財務(wù)報告審計目標
1.證實真實性
2.確認合規(guī)性
3.確認一貫性、一致性
【2008年試題】
審計人員對企業(yè)合并會計報表進行審計時.應(yīng)確立的審計目標有：
A.證實合并會計報表合并范圍的適當性
B.證實合并會計報表內(nèi)容的真實性
C.證實合并會計報表編制方法的合規(guī)性
D.證實合并會計報表編制方法的一貫性
E.證實合并會計報表內(nèi)容的完整性和正確性
【答案】ABCDE
【解析】考點為業(yè)合并會計報表的審計目標。
四.財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵信號
案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務(wù)收支進行了審計。審計組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關(guān)情況和資料如下：
1.該公司2002年會計報表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬元，注冊資本2 000萬元.股東權(quán)益總額為2 500萬元。當年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33%.該公司的會計報表無附注內(nèi)容。
2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準備計提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬元.已被確認為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。
4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權(quán)平均法。
5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6.2002年6月.該公司在用的機床1臺因管理不善提前報廢，原值320萬元，累計折舊280萬元.發(fā)生清理費用34萬元。該臺機器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。
7.2002年末.該公司按利潤總額10%計提法定盈余公積金30萬元.該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉(zhuǎn)入項目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
1.審計人員認為.該公司在2002年度會計報表的附注中。應(yīng)予以說明的會計政策和會計估計變更包括：
A.壞賬準備的計提比例由5%0改為3%0
B.存貨計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D.重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報廢事項
【答案】ABC
【解析】重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報廢事項不屬于會計政策和會計估計變更。
2.對該公司2002年會計政策變更。審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容有：
A.新采用的會計政策是否符合公認會計準則
B.新采用的會計政策是否為該公司全體員工所知曉
C.變更是否必要和合理
D.變更是否經(jīng)過相關(guān)部門批準
【答案】ACD
【解析】新采用的會計政策不要求公司全體員工知曉。