第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅
    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
    一、納稅人與扣繳義務(wù)人
    凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在我國(guó)境內(nèi)是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域是我國(guó)。具體情況為：①所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);②在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;③在境內(nèi)組織旅客出境旅游;④所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;⑤所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);⑥境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù);⑦境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
    作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為，并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锖推渌?jīng)濟(jì)利益的單位，無(wú)論其是否獨(dú)立核算，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶以及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。
    營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。具體包括：①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人;③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;投有代理人的，以受讓人或購(gòu)買人為扣繳義務(wù)人;④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;⑥分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人;⑦個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)繳稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
    【示例】
    1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是( )。
    A. 金融保險(xiǎn)業(yè) B.修理修配業(yè)
    C.文化體育業(yè) D.建筑業(yè)
    【答案】B【解析】營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)不同設(shè)置了九個(gè)，其中涉及交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)這七個(gè)行業(yè)的勞務(wù)。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅的征稅范圍。
    2.下列選項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有(　)。
    A. 境內(nèi)某保險(xiǎn)公司為某公司境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供的保險(xiǎn)
    B. 境外某保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為某公司境內(nèi)貨物提供的保險(xiǎn)
    C. 境內(nèi)某保險(xiǎn)公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險(xiǎn)
    D. 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境外使用
    【答案】AB【解析】在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。故排除C D選項(xiàng)。
    3.下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有( )。
    A.建筑安裝業(yè)務(wù)分包中的分包人
    B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)買者
    C. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人
    D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人
    【答案】BCD 【解析】建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人，故排除A選項(xiàng)。
    二、稅目、稅率
    營(yíng)業(yè)稅的稅目為9個(gè)，有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
    營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率。
    【示例】
    1.根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)應(yīng)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是( )。
    A.3% B.5% C.10% D.20%
    【答案】B 【解析】交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文體業(yè)適用3%的稅率;服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率;娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法中無(wú)10%是稅率。
    2. 在營(yíng)業(yè)稅中稅率高可以達(dá)到20%的稅目是( )。
    A.建筑業(yè) B. 銷售不動(dòng)產(chǎn)
    C. 金融保險(xiǎn)業(yè) D. 娛樂(lè)業(yè)
    【答案】D
    三、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
    營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。所謂營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等。價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
    應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率
    納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算營(yíng)業(yè)額的從高適用稅率。
    【示例】
    1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1 600萬(wàn)元，余款在以后兩個(gè)月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
    A.150 B.80 C.70 D.0
    【答案】B【解析】納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。故應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1600×5%=80萬(wàn)元。
    2.2001年3月，某音樂(lè)茶座門票收入1萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬(wàn)元，茶水、煙酒、飲料收入12萬(wàn)元;發(fā)生工資性支出1.8萬(wàn)元，水電費(fèi)以及購(gòu)買煙酒等支出3.6萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為15%。該音樂(lè)茶座3月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
    A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
    【答案】D【解析】娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。該音樂(lè)茶座應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)18萬(wàn)元(1+5+12)，故應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=18×15%=2.7萬(wàn)元。
    四、稅收優(yōu)惠
    根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。②殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。④學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，經(jīng)政府批準(zhǔn)開放的宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
    按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目還包括：①個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。②將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無(wú)論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營(yíng)業(yè)稅。④金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。
    【示例】
    1.按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
    A.科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)
    B.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)
    C.殘疾人福利企業(yè)為社會(huì)提供的勞務(wù)
    D.公園、動(dòng)(植)物園的門票收入
    【答案】B