2．5 成本責(zé)任流的構(gòu)成要素
成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動(dòng)、責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎(jiǎng)懲等活動(dòng)的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對(duì)成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統(tǒng)并且從經(jīng)營(yíng)期的起始點(diǎn)長(zhǎng)期地看，則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。
成本責(zé)任是企業(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對(duì)組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對(duì)外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對(duì)內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān)，這種組織單元可以是對(duì)應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無論是班組還是個(gè)人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任—部門責(zé)任—崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任—各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。
3 成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理包括動(dòng)因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。
動(dòng)因。動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動(dòng)因和執(zhí)行性責(zé)任動(dòng)因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門（作業(yè)單元），對(duì)應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。責(zé)任總是與一定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對(duì)從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的成本責(zé)任必須在正確的時(shí)間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對(duì)時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時(shí)間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的執(zhí)行性動(dòng)因。
傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過程，成本也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對(duì)應(yīng)于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個(gè)單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元?jiǎng)t要對(duì)前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實(shí)，并開始新成本責(zé)任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)管理思想，對(duì)責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制就是要建立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計(jì)量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實(shí)施成本責(zé)任流管理的保障。
保障機(jī)制包括約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制和監(jiān)督仲裁機(jī)制。成本責(zé)任流的基本思想之一，是將企業(yè)的成本責(zé)任分解為能夠相互約束、相互制約的多個(gè)作業(yè)單元的成本責(zé)任，由相關(guān)作業(yè)單元來實(shí)現(xiàn)自我約束。例如，企業(yè)的采購成本控制責(zé)任可分解為采購員的訂單管理和價(jià)控員的訂單審批，二者之間就有一種責(zé)任約束關(guān)系。建立好責(zé)任約束機(jī)制，是成功實(shí)施成本責(zé)任流管理的重要保證。責(zé)權(quán)利關(guān)系是成本責(zé)任流的重要要素，在建立責(zé)任約束的過程中，要明確責(zé)任，依據(jù)責(zé)任確定權(quán)力和利益，利用激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)責(zé)任，避免惡性制約，促進(jìn)良性制約。建立起責(zé)任約束機(jī)制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵(lì)對(duì)企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當(dāng)出現(xiàn)不利制約后，要有一種機(jī)制去解決它，這就是監(jiān)督仲裁機(jī)制。監(jiān)督仲裁機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)是：一要獨(dú)立于責(zé)任或利益雙方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行仲裁。
成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé)任元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動(dòng)、責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎(jiǎng)懲等活動(dòng)的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對(duì)成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統(tǒng)并且從經(jīng)營(yíng)期的起始點(diǎn)長(zhǎng)期地看，則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。
成本責(zé)任是企業(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對(duì)組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對(duì)外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對(duì)內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān)，這種組織單元可以是對(duì)應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等成本定位要求。無論是班組還是個(gè)人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任—部門責(zé)任—崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任—各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。
3 成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理包括動(dòng)因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。
動(dòng)因。動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動(dòng)因和執(zhí)行性責(zé)任動(dòng)因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門（作業(yè)單元），對(duì)應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。責(zé)任總是與一定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對(duì)從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的成本責(zé)任必須在正確的時(shí)間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對(duì)時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時(shí)間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的執(zhí)行性動(dòng)因。
傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過程，成本也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對(duì)應(yīng)于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個(gè)單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元?jiǎng)t要對(duì)前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實(shí)，并開始新成本責(zé)任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)管理思想，對(duì)責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制就是要建立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計(jì)量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實(shí)施成本責(zé)任流管理的保障。
保障機(jī)制包括約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制和監(jiān)督仲裁機(jī)制。成本責(zé)任流的基本思想之一，是將企業(yè)的成本責(zé)任分解為能夠相互約束、相互制約的多個(gè)作業(yè)單元的成本責(zé)任，由相關(guān)作業(yè)單元來實(shí)現(xiàn)自我約束。例如，企業(yè)的采購成本控制責(zé)任可分解為采購員的訂單管理和價(jià)控員的訂單審批，二者之間就有一種責(zé)任約束關(guān)系。建立好責(zé)任約束機(jī)制，是成功實(shí)施成本責(zé)任流管理的重要保證。責(zé)權(quán)利關(guān)系是成本責(zé)任流的重要要素，在建立責(zé)任約束的過程中，要明確責(zé)任，依據(jù)責(zé)任確定權(quán)力和利益，利用激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)責(zé)任，避免惡性制約，促進(jìn)良性制約。建立起責(zé)任約束機(jī)制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵(lì)對(duì)企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當(dāng)出現(xiàn)不利制約后，要有一種機(jī)制去解決它，這就是監(jiān)督仲裁機(jī)制。監(jiān)督仲裁機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)是：一要獨(dú)立于責(zé)任或利益雙方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行仲裁。