北方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25％。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。北方公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
2008年12月，北方公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1／20，n／30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月8日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問(wèn)題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2009年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為l60萬(wàn)元。12月31日，確認(rèn)售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額在當(dāng)期的利息費(fèi)用。假定商品未發(fā)出，也沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。沒(méi)有確鑿證據(jù)表明商品銷(xiāo)售價(jià)格是公允的。
(4)12月8日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售下年末分5年分期收款，每年l 000萬(wàn)元，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立曰應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為50萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。北方公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為26萬(wàn)元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，北方公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為23．4萬(wàn)元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為l00萬(wàn)元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該商品的60％，款項(xiàng)尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷(xiāo)售材料一批，價(jià)款為20萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為16萬(wàn)元。當(dāng)日收取面值為23．4萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。
(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元，該商標(biāo)權(quán)成本為200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，已提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％。
(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷(xiāo)售價(jià)格為8 000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7 200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬(wàn)元，并支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算北方公司l2月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目)
【答案】
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
①借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
借：銀行存款 348
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：應(yīng)收賬款 351
②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6．8
貸：銀行存款 46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應(yīng)付款 4
④借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫(kù)存商品 3 000
⑤借：應(yīng)收賬款 23．4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3．4
借：勞務(wù)成本 26
貸：應(yīng)付職工薪酬 26
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26
貸：勞務(wù)成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫(kù)存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70．2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10．2
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應(yīng)收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3．4
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：原材料 1 6
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款 60
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60
⑩借：銀行存款 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
累計(jì)攤銷(xiāo) 40
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 0
營(yíng)業(yè)處收入 40
⑩借：發(fā)出商品 7 200
貸：庫(kù)存商品 7 200
⑥借：固定資產(chǎn)清理 100
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營(yíng)業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 12
(2)計(jì)算北方公司12月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)收入=300－40+4 000+20+60+20+40=4 400(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本一200+3 000+26+36+16=3 278(萬(wàn)元)
2008年12月，北方公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1／20，n／30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月8日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問(wèn)題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2009年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為l60萬(wàn)元。12月31日，確認(rèn)售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額在當(dāng)期的利息費(fèi)用。假定商品未發(fā)出，也沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。沒(méi)有確鑿證據(jù)表明商品銷(xiāo)售價(jià)格是公允的。
(4)12月8日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售下年末分5年分期收款，每年l 000萬(wàn)元，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立曰應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為50萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。北方公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為26萬(wàn)元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，北方公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為23．4萬(wàn)元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為l00萬(wàn)元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該商品的60％，款項(xiàng)尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷(xiāo)售材料一批，價(jià)款為20萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為16萬(wàn)元。當(dāng)日收取面值為23．4萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。
(10)12月25日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元，該商標(biāo)權(quán)成本為200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，已提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％。
(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷(xiāo)售價(jià)格為8 000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7 200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬(wàn)元，并支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算北方公司l2月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目)
【答案】
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
①借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
借：銀行存款 348
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3
貸：應(yīng)收賬款 351
②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6．8
貸：銀行存款 46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應(yīng)付款 4
④借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫(kù)存商品 3 000
⑤借：應(yīng)收賬款 23．4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3．4
借：勞務(wù)成本 26
貸：應(yīng)付職工薪酬 26
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26
貸：勞務(wù)成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫(kù)存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70．2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10．2
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應(yīng)收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3．4
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：原材料 1 6
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款 60
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60
⑩借：銀行存款 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
累計(jì)攤銷(xiāo) 40
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 0
營(yíng)業(yè)處收入 40
⑩借：發(fā)出商品 7 200
貸：庫(kù)存商品 7 200
⑥借：固定資產(chǎn)清理 100
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營(yíng)業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 12
(2)計(jì)算北方公司12月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)收入=300－40+4 000+20+60+20+40=4 400(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本一200+3 000+26+36+16=3 278(萬(wàn)元)