本章在考試中可能會以客觀題的方式進行考核，在綜合題中也可能涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等?？忌鷳?yīng)在理解人力資源與工薪的內(nèi)部控制及其控制測試的基礎(chǔ)上，重點掌握應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序和會計知識。
    第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點(了解)
    第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試
    一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系（教材P457表18-1）
    二、控制測試
    （一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試（教材P459）
    （二）以風(fēng)險為起點的控制測試（教材P460表18-2）
    第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序
    一、實質(zhì)性分析程序
    二、應(yīng)付職工薪酬的審計
    （一）審計目標(biāo)
    審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認(rèn)定
    存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分?jǐn)?與列報相關(guān)的認(rèn)定
    A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的 √ 　 　 　 　
    B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄 　 √ 　 　 　
    C：記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù) 　 　 √ 　 　
    D：應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 　 　 　 √ 　
    E：應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 　 　 　 　 √
     　?。ǘ?yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
    審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序
    D 1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
    ABD 2．實質(zhì)性分析程序：
    (1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
    1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；
    2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理*關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；
    3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；
    4)核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：
    ●工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；
    ●工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。
    5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。
    (2)確定可接受的差異額；
    (3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；
    (4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；
    (5)評估分析程序的測試結(jié)果。
    ABD 3.檢查工資、獎金、津貼和補貼：
    (1)計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；
    (2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理：
    1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；
    2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；
    3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；
    4)其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益；
    (3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；
    (4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。
    ABD 4.檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。
    ABD 5.檢查辭退福利下列項目:
    (1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；
    (2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；
    (3)檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；
    (4)檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費用；
    (5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。
    ABD 6.檢查非貨幣性福利：
    (1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；
    (2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；
    (3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
    ABD 7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：
    (1)檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用；
    (2)檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平；
    (3)檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；
    (4)檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。
    ABC 8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項。
    E 9.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?
    (1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：
    1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；
    2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額；
    3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；
    4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；
    5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；
    6)其他職工薪酬。
    (2)檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》進行披露。
     　　三、應(yīng)付職工薪酬的會計核算
    （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
    外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
    （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。
    （三）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
    1.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅”等科目。
    企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
    企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
    企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
    企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
    企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
    在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
    2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理
    生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
    管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
    銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
    應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
    因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
    無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
    租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
    在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
    在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。
    外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
    （四）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
    【例題1·多選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司（簡稱甲公司）2008年度財務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校?）。
    A.比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議
    B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況
    C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符
    D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?BR>    【正確答案】AB
    【答案解析】選項C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項D主要實現(xiàn)列報目標(biāo)。