華 考 試 網第4章 長期股權投資
這一章是重點，去年考試就犧牲在這里了，大家要好好看啊，重點有：
1.長期股權投資的初始計量；
2.成本法核算；
3.權益法核算；
4.成本法和權益法的轉換；
5.長期股權投資的處置。
詳細內容見附件
第4章
長期股權投資：
一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同
企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）
企業(yè)合并以外方式取得
（持股比≤50%以下，除子公司以外）
付出公允價+稅費
對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權投資，即，除對子公司投資以外長期股權投資
同一控制下的企業(yè)合并形成
非同一控制下的企業(yè)合并形成
合并
之前
合并方和被合并方在同一集團。
購買方和被購買方不在同一個集團。
對價
支付
形式
同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎。
不產生損益，對方帳價
非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎。
付出公允價+稅費，會產生新的資產或負債
1．合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的：
初始投資成本＝所有者權益賬面價值份額
（1）投資時：
借：長期股權投資 （對方帳價×持比）
應收股利
*資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
非現(xiàn)金資產（賬面價值）
應付款項
*資本公積——股本溢價
（2）發(fā)生的相關費用，發(fā)生時費用化：
借：管理費用
貸：銀行存款
2．合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的
在合并日，
借：長期股權投資 （對方帳價）
應收股利
*資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：股本 （面值）
*資本公積——股本溢價
支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）
借：資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
【注意】
對于與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積——股本溢價）。在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
※【注意】購買日的確定條件：
1．股東大會批準
2．對價資料
3．相關手續(xù)辦理完畢
一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，
初始投資成本＝付出公允價＋費用（評估費、審計費、律師費）
【注意】：該直接相關費用不包括：
（1）為合并發(fā)行債券或承擔債務支付的手續(xù)費、傭金等
應計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，不計入投資成本；“應付債券——利息調整”
（2）為合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等手續(xù)費
應依次抵減（有順序）：
資本公積——股本溢價盈余公積
利潤分配—未分配利潤
1．以現(xiàn)金作為合并對價
借：長期股權投資（付出公允價+費用）
應收股利
貸：銀行存款
2．以非現(xiàn)金資產作為合并對價
（1）以存貨作為合并對價
借：長期股權投資
應收股利
貸：主營業(yè)務收入（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時： 借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
（2）以固定資產、無形資產等作為合并對價
借：長期股權投資
應收股利
*營業(yè)外支出
貸：無形資產（固定資產清理）等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
*營業(yè)外收入
（3）以其他資產作為合并對價，如可供出售金融資產、投資性房地產等，處置損益計入投資收益。
二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并
合并成本為每一單項交易成本之和
【口決】：權益法→成本法，必須追溯調整。追溯調賬時，資產負債表科目：正常寫，
利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”
3、特殊情況的處理
合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本
借：長期股權投資
貸：預計負債
1．以支付現(xiàn)金取得：
借：長期股權投資（買價+費用）
應收股利
貸：銀行存款 （實付）
2．發(fā)行權益性證券取得：
借：長期股權投資 （公允價）
應收股利
貸：股本 （面值）
實收資本
*資本公積——股本溢價
支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）
借：資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
【口決】：股本反映面值；
實收資本反映份額。
3．投資者投入的長期股權投資：
投資成本確定：協(xié)議價→公允價
借：長期股權投資 （合同價）
貸：股本 (面值)
*資本公積——股本溢價
4．非貨幣性資產交換取得：
借：長期股權投資
*營業(yè)外支出
貸：非貨幣性資產
（庫存商品、固定資產等）
*營業(yè)外收入
*投資收益
5．通過債務重組取得：
借：長期股權投資
貸：應收帳款
【差額的處理】：企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理：
控股合并
吸收合并
1．企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。
該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽；
該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
2．企業(yè)合并成本＜合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。
應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
應計入購買方的合并當期的個別利潤表。
【總結】同一控制下的企業(yè)合并處理與非同一控制下的企業(yè)合并處理對比：
同一控制
非同一控制
合并日//合并方
購買日//購買方
處理原則
從最終控制方角度確定相應的處理原則：
1．不按公允價值調整；
2．合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽。
3．發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時記入“管理費用”科目。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
（1）長期股權投資
長期股權投資按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額入賬，
是按合并成本金額計入長期股權投資。
（2）支付對價的差額
支付對價的賬面價值與長期股權投資的差額計入資本公積，留存收益等；
付出資產公允價值與賬面價值的差額，計入損益。
（3）直接相關費用
直接相關費用計入管理費用；
直接相關費用計入合并成本。
（4）合并報表的編制
是按原賬面價值反映的，
是按公允價值反映的。
（5）商譽
不會確認商譽，
可能會產生商譽。
（6）新資產和新負債
不會產生新資產和新負債，
可能會產生新資產和新負債。
【區(qū)別】：初始投資成本、長期股權投資——成本的區(qū)別：
兩者是不同的，且有時是不相等的。
初始投資成本：是支付對價的帳面價值。
長期股權投資——成本：是帳戶的余額。
非同一控制下企業(yè)合并的處理
（一）企業(yè)合并成本
合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值＋直接相關費用
發(fā)生的直接相關費用，但以下兩種情況除外：
1．以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額（在“應付債券――利息調整”科目中反映）。
2．發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
（二）付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益
采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況：
（1）合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
（2）合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
（3）合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
（4）合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。
這一章是重點，去年考試就犧牲在這里了，大家要好好看啊，重點有：
1.長期股權投資的初始計量；
2.成本法核算；
3.權益法核算；
4.成本法和權益法的轉換；
5.長期股權投資的處置。
詳細內容見附件
第4章
長期股權投資：
一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同
企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）
企業(yè)合并以外方式取得
（持股比≤50%以下，除子公司以外）
付出公允價+稅費
對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權投資，即，除對子公司投資以外長期股權投資
同一控制下的企業(yè)合并形成
非同一控制下的企業(yè)合并形成
合并
之前
合并方和被合并方在同一集團。
購買方和被購買方不在同一個集團。
對價
支付
形式
同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎。
不產生損益，對方帳價
非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎。
付出公允價+稅費，會產生新的資產或負債
1．合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的：
初始投資成本＝所有者權益賬面價值份額
（1）投資時：
借：長期股權投資 （對方帳價×持比）
應收股利
*資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
非現(xiàn)金資產（賬面價值）
應付款項
*資本公積——股本溢價
（2）發(fā)生的相關費用，發(fā)生時費用化：
借：管理費用
貸：銀行存款
2．合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的
在合并日，
借：長期股權投資 （對方帳價）
應收股利
*資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：股本 （面值）
*資本公積——股本溢價
支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）
借：資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
【注意】
對于與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積——股本溢價）。在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
※【注意】購買日的確定條件：
1．股東大會批準
2．對價資料
3．相關手續(xù)辦理完畢
一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，
初始投資成本＝付出公允價＋費用（評估費、審計費、律師費）
【注意】：該直接相關費用不包括：
（1）為合并發(fā)行債券或承擔債務支付的手續(xù)費、傭金等
應計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，不計入投資成本；“應付債券——利息調整”
（2）為合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等手續(xù)費
應依次抵減（有順序）：
資本公積——股本溢價盈余公積
利潤分配—未分配利潤
1．以現(xiàn)金作為合并對價
借：長期股權投資（付出公允價+費用）
應收股利
貸：銀行存款
2．以非現(xiàn)金資產作為合并對價
（1）以存貨作為合并對價
借：長期股權投資
應收股利
貸：主營業(yè)務收入（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時： 借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
（2）以固定資產、無形資產等作為合并對價
借：長期股權投資
應收股利
*營業(yè)外支出
貸：無形資產（固定資產清理）等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
*營業(yè)外收入
（3）以其他資產作為合并對價，如可供出售金融資產、投資性房地產等，處置損益計入投資收益。
二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并
合并成本為每一單項交易成本之和
【口決】：權益法→成本法，必須追溯調整。追溯調賬時，資產負債表科目：正常寫，
利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”
3、特殊情況的處理
合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本
借：長期股權投資
貸：預計負債
1．以支付現(xiàn)金取得：
借：長期股權投資（買價+費用）
應收股利
貸：銀行存款 （實付）
2．發(fā)行權益性證券取得：
借：長期股權投資 （公允價）
應收股利
貸：股本 （面值）
實收資本
*資本公積——股本溢價
支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）
借：資本公積——股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款
【口決】：股本反映面值；
實收資本反映份額。
3．投資者投入的長期股權投資：
投資成本確定：協(xié)議價→公允價
借：長期股權投資 （合同價）
貸：股本 (面值)
*資本公積——股本溢價
4．非貨幣性資產交換取得：
借：長期股權投資
*營業(yè)外支出
貸：非貨幣性資產
（庫存商品、固定資產等）
*營業(yè)外收入
*投資收益
5．通過債務重組取得：
借：長期股權投資
貸：應收帳款
【差額的處理】：企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理：
控股合并
吸收合并
1．企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。
該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽；
該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
2．企業(yè)合并成本＜合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。
應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
應計入購買方的合并當期的個別利潤表。
【總結】同一控制下的企業(yè)合并處理與非同一控制下的企業(yè)合并處理對比：
同一控制
非同一控制
合并日//合并方
購買日//購買方
處理原則
從最終控制方角度確定相應的處理原則：
1．不按公允價值調整；
2．合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽。
3．發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時記入“管理費用”科目。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
（1）長期股權投資
長期股權投資按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額入賬，
是按合并成本金額計入長期股權投資。
（2）支付對價的差額
支付對價的賬面價值與長期股權投資的差額計入資本公積，留存收益等；
付出資產公允價值與賬面價值的差額，計入損益。
（3）直接相關費用
直接相關費用計入管理費用；
直接相關費用計入合并成本。
（4）合并報表的編制
是按原賬面價值反映的，
是按公允價值反映的。
（5）商譽
不會確認商譽，
可能會產生商譽。
（6）新資產和新負債
不會產生新資產和新負債，
可能會產生新資產和新負債。
【區(qū)別】：初始投資成本、長期股權投資——成本的區(qū)別：
兩者是不同的，且有時是不相等的。
初始投資成本：是支付對價的帳面價值。
長期股權投資——成本：是帳戶的余額。
非同一控制下企業(yè)合并的處理
（一）企業(yè)合并成本
合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值＋直接相關費用
發(fā)生的直接相關費用，但以下兩種情況除外：
1．以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額（在“應付債券――利息調整”科目中反映）。
2．發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
（二）付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益
采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況：
（1）合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
（2）合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
（3）合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
（4）合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。