二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1．按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷
2．取得的租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
3． 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
三、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
（一）資本化的后續(xù)支出
1．與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。
2．例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用,或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。
3．【新】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
1．改擴(kuò)建：
借：投資性房地產(chǎn)——在建
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：投資性房地產(chǎn)
2．發(fā)生成本：
借：投資性房地產(chǎn)——在建
貸：銀行存款
3．完工：
借：投資性房地產(chǎn)
貸：投資性房地產(chǎn)——在建
（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出
不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款等
四、處置投資性房地產(chǎn)
企業(yè)可以通過(guò)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn),非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
1．企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。
2．企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3．采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下2個(gè)條件：
（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；
（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備,缺一不可。
1．在極少情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。
2．但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
一、成本模式下投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量
（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)
外購(gòu)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與外購(gòu)的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。
借：投資性房地產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)
自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與自行建造的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。
借：投資性房地產(chǎn)——成本
貸：在建工程 【一般企業(yè)】
開發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】
（三）將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
【總結(jié)】公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)與非投之間轉(zhuǎn)換：
【口決】：轉(zhuǎn)換日公允價(jià)計(jì)量。
有差額。投資性房地產(chǎn)→自用：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
非投→投資性房地產(chǎn)：借差：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸差：資本公積——其他資本公積
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
一般企業(yè)
非投→投
存貨→投
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的：
借：投資性房地產(chǎn)—成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面金額】
*資本公積——其他資本公積
待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處理時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入 “資本公積——其他資本公積”科目的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。
自用→投
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】
累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）
*資本公積——其他資本公積
投→非投
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)→自用房地產(chǎn)
原則：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，（公允價(jià)值－原賬面價(jià)值）→當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
轉(zhuǎn)換日，
借：固定資產(chǎn)//無(wú)形資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)）
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。
1．投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2．取得的租金收入：
借：銀行存款 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
1．按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷
2．取得的租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
3． 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
三、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
（一）資本化的后續(xù)支出
1．與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。
2．例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用,或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。
3．【新】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
1．改擴(kuò)建：
借：投資性房地產(chǎn)——在建
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：投資性房地產(chǎn)
2．發(fā)生成本：
借：投資性房地產(chǎn)——在建
貸：銀行存款
3．完工：
借：投資性房地產(chǎn)
貸：投資性房地產(chǎn)——在建
（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出
不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款等
四、處置投資性房地產(chǎn)
企業(yè)可以通過(guò)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn),非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
1．企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。
2．企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3．采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下2個(gè)條件：
（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；
（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備,缺一不可。
1．在極少情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。
2．但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
一、成本模式下投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量
（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)
外購(gòu)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與外購(gòu)的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。
借：投資性房地產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)
自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與自行建造的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。
借：投資性房地產(chǎn)——成本
貸：在建工程 【一般企業(yè)】
開發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】
（三）將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
【總結(jié)】公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)與非投之間轉(zhuǎn)換：
【口決】：轉(zhuǎn)換日公允價(jià)計(jì)量。
有差額。投資性房地產(chǎn)→自用：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
非投→投資性房地產(chǎn)：借差：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸差：資本公積——其他資本公積
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
一般企業(yè)
非投→投
存貨→投
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的：
借：投資性房地產(chǎn)—成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面金額】
*資本公積——其他資本公積
待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處理時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入 “資本公積——其他資本公積”科目的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。
自用→投
將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】
累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）
*資本公積——其他資本公積
投→非投
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)→自用房地產(chǎn)
原則：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，（公允價(jià)值－原賬面價(jià)值）→當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
轉(zhuǎn)換日，
借：固定資產(chǎn)//無(wú)形資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)）
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
*公允價(jià)值變動(dòng)損益
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。
1．投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2．取得的租金收入：
借：銀行存款 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅