第五節(jié) 呆賬核銷
呆賬核銷是指銀行經(jīng)過(guò)內(nèi)部審核確認(rèn)后，動(dòng)用呆賬準(zhǔn)備金將無(wú)法收回或者長(zhǎng)期難以收回的貸款或投資從賬面上沖銷，從而使賬面反映的資產(chǎn)和收入更加真實(shí)。健全的呆賬核銷制度，是會(huì)計(jì)審慎性和真實(shí)性原則的要求，是客觀反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況和有效抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。
一、呆賬的認(rèn)定
銀行在采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬。
借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，銀行對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)。
由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)2年以上仍未收回的債權(quán);或借款人和擔(dān)保人無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)的債權(quán)。
銀行對(duì)債務(wù)作訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在債務(wù)人履行完還款義務(wù)后，銀行無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。
對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人與擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任;或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)。
由于上述原因借款人不能償還到期債務(wù)，銀行依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)。
開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述原因，無(wú)法償還墊款，銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款。
按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的銀行的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，銀行經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán);被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)。
對(duì)于余額在50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)以下[農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元)以下]的對(duì)公貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)。
二、呆賬核銷的申報(bào)與審批
1.呆賬核銷的申報(bào)
呆賬發(fā)生后，能夠提供確鑿證據(jù)、經(jīng)審查符合條件的，按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的原則處理，不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。
銀行申報(bào)核銷呆賬，必須提供以下材料：
①借款人或者被投資企業(yè)資料。包括呆賬核銷申報(bào)表(銀行制作填報(bào))及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款人(持卡人)、擔(dān)保人和擔(dān)保方式，被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等;
②經(jīng)辦行(公司)的調(diào)查報(bào)告。包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對(duì)借款人(持卡人)和擔(dān)保人具體追收過(guò)程及其證明，抵押物(質(zhì)押物)處置情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等;
③其他相關(guān)材料。
不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷。
2.呆賬核銷的審批
各級(jí)分支行發(fā)生的呆賬，要逐戶、逐級(jí)上報(bào)，上級(jí)行接到下級(jí)行的核銷申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查并簽署意見(jiàn)，由總行審批核銷。
呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括呆賬核銷理由是否合規(guī);銀行債權(quán)是否充分受償;呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確;貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究。
對(duì)符合條件的呆賬經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，作沖減呆賬準(zhǔn)備處理。銀行發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐戶、逐級(jí)上報(bào)，由銀行總行審批核銷。對(duì)于小額呆賬，可授權(quán)一級(jí)分行審批，并上報(bào)總行備案?？傂袑?duì)一級(jí)分行的具體授權(quán)額度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，對(duì)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級(jí)分行一般不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。
銀行核銷呆賬，必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核銷申報(bào)表，上級(jí)行接到下級(jí)行的申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見(jiàn)。除法律法規(guī)和《呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與銀行呆賬核銷運(yùn)作。同時(shí)，下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：
①借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的銀行債權(quán);
②違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或者懸空的銀行債權(quán);
③行政干預(yù)逃廢或者懸空的銀行債權(quán);
④銀行未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);
⑤其他不應(yīng)當(dāng)核銷的銀行債權(quán)或者股權(quán)。
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三、呆賬核銷后的管理
1.檢查工作
呆賬核銷后進(jìn)行的檢查，應(yīng)將重點(diǎn)放在檢查呆賬申請(qǐng)材料是否真實(shí)上。一旦發(fā)現(xiàn)弄虛作假現(xiàn)象，應(yīng)立即采取補(bǔ)救措施，并且對(duì)直接責(zé)任人和負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的人進(jìn)行處理和制裁。觸犯法律的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。
2.抓好催收工作
呆賬核銷是銀行內(nèi)部的賬務(wù)處理，并不視為銀行放棄債權(quán)。對(duì)于核銷呆賬后債務(wù)人仍然存在的，應(yīng)注意對(duì)呆賬核銷事實(shí)加以保密，一旦發(fā)現(xiàn)債務(wù)人恢復(fù)償債能力，應(yīng)積極催收。
3.認(rèn)真做好總結(jié)
做好呆賬核銷工作的總結(jié)，可以吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)貸款管理，因而具有十分重要的意義。呆賬核銷工作總結(jié)要著重分析說(shuō)明以下問(wèn)題：與往年果賬核銷工作相比，當(dāng)年呆賬形勢(shì)和核銷工作的變化;當(dāng)年申報(bào)的呆賬的發(fā)放時(shí)間分布、賬齡分布、地區(qū)分布、行業(yè)分布和期限分布;貸款形成呆賬的主要原因，以及從呆賬核銷中暴露出信貸管理中的問(wèn)題;當(dāng)年申報(bào)但未核銷的呆賬筆數(shù)和數(shù)量，以及不予核銷的主要原因;當(dāng)年呆賬核銷工作的成績(jī)和不足，今后呆賬核銷工作預(yù)測(cè)等。
呆賬核銷是指銀行經(jīng)過(guò)內(nèi)部審核確認(rèn)后，動(dòng)用呆賬準(zhǔn)備金將無(wú)法收回或者長(zhǎng)期難以收回的貸款或投資從賬面上沖銷，從而使賬面反映的資產(chǎn)和收入更加真實(shí)。健全的呆賬核銷制度，是會(huì)計(jì)審慎性和真實(shí)性原則的要求，是客觀反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況和有效抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。
一、呆賬的認(rèn)定
銀行在采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬。
借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，銀行對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，銀行對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)。
由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)2年以上仍未收回的債權(quán);或借款人和擔(dān)保人無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)的債權(quán)。
銀行對(duì)債務(wù)作訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在債務(wù)人履行完還款義務(wù)后，銀行無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。
對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人與擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任;或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)。
由于上述原因借款人不能償還到期債務(wù)，銀行依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)。
開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述原因，無(wú)法償還墊款，銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款。
按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的銀行的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，銀行經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán);被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，銀行經(jīng)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)。
對(duì)于余額在50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)以下[農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元)以下]的對(duì)公貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)。
二、呆賬核銷的申報(bào)與審批
1.呆賬核銷的申報(bào)
呆賬發(fā)生后，能夠提供確鑿證據(jù)、經(jīng)審查符合條件的，按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的原則處理，不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。
銀行申報(bào)核銷呆賬，必須提供以下材料：
①借款人或者被投資企業(yè)資料。包括呆賬核銷申報(bào)表(銀行制作填報(bào))及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款人(持卡人)、擔(dān)保人和擔(dān)保方式，被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等;
②經(jīng)辦行(公司)的調(diào)查報(bào)告。包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對(duì)借款人(持卡人)和擔(dān)保人具體追收過(guò)程及其證明，抵押物(質(zhì)押物)處置情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等;
③其他相關(guān)材料。
不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷。
2.呆賬核銷的審批
各級(jí)分支行發(fā)生的呆賬，要逐戶、逐級(jí)上報(bào)，上級(jí)行接到下級(jí)行的核銷申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查并簽署意見(jiàn)，由總行審批核銷。
呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括呆賬核銷理由是否合規(guī);銀行債權(quán)是否充分受償;呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確;貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究。
對(duì)符合條件的呆賬經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，作沖減呆賬準(zhǔn)備處理。銀行發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐戶、逐級(jí)上報(bào)，由銀行總行審批核銷。對(duì)于小額呆賬，可授權(quán)一級(jí)分行審批，并上報(bào)總行備案?？傂袑?duì)一級(jí)分行的具體授權(quán)額度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，對(duì)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級(jí)分行一般不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。
銀行核銷呆賬，必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核銷申報(bào)表，上級(jí)行接到下級(jí)行的申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見(jiàn)。除法律法規(guī)和《呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與銀行呆賬核銷運(yùn)作。同時(shí)，下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：
①借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的銀行債權(quán);
②違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或者懸空的銀行債權(quán);
③行政干預(yù)逃廢或者懸空的銀行債權(quán);
④銀行未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);
⑤其他不應(yīng)當(dāng)核銷的銀行債權(quán)或者股權(quán)。
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三、呆賬核銷后的管理
1.檢查工作
呆賬核銷后進(jìn)行的檢查，應(yīng)將重點(diǎn)放在檢查呆賬申請(qǐng)材料是否真實(shí)上。一旦發(fā)現(xiàn)弄虛作假現(xiàn)象，應(yīng)立即采取補(bǔ)救措施，并且對(duì)直接責(zé)任人和負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的人進(jìn)行處理和制裁。觸犯法律的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。
2.抓好催收工作
呆賬核銷是銀行內(nèi)部的賬務(wù)處理，并不視為銀行放棄債權(quán)。對(duì)于核銷呆賬后債務(wù)人仍然存在的，應(yīng)注意對(duì)呆賬核銷事實(shí)加以保密，一旦發(fā)現(xiàn)債務(wù)人恢復(fù)償債能力，應(yīng)積極催收。
3.認(rèn)真做好總結(jié)
做好呆賬核銷工作的總結(jié)，可以吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)貸款管理，因而具有十分重要的意義。呆賬核銷工作總結(jié)要著重分析說(shuō)明以下問(wèn)題：與往年果賬核銷工作相比，當(dāng)年呆賬形勢(shì)和核銷工作的變化;當(dāng)年申報(bào)的呆賬的發(fā)放時(shí)間分布、賬齡分布、地區(qū)分布、行業(yè)分布和期限分布;貸款形成呆賬的主要原因，以及從呆賬核銷中暴露出信貸管理中的問(wèn)題;當(dāng)年申報(bào)但未核銷的呆賬筆數(shù)和數(shù)量，以及不予核銷的主要原因;當(dāng)年呆賬核銷工作的成績(jī)和不足，今后呆賬核銷工作預(yù)測(cè)等。