簡答題
    4.A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
    (1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
    (2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。
    (3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
    (4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。
    (5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
    (6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。
    (7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
    要求：
    針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
    【正確答案】
    (1)存在不當(dāng)之處。
    理由：A注冊會計師不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
    (2)適當(dāng)。
    (3)存在不當(dāng)之處。
    理由：重大錯報風(fēng)險是被審計單位財務(wù)報表客觀存在的，注冊會計師不能通過修改實質(zhì)性程序予以降低，注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序能夠降低的是檢查風(fēng)險而非重大錯報風(fēng)險。
    (4)存在不當(dāng)之處。
    理由：對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。
    (5)存在不當(dāng)之處。
    理由：A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶(包括本期注銷的賬戶)實施函證。
    (6)存在不當(dāng)之處。
    理由：A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。
    (7)適當(dāng)。