第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
    一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(多選題)
    會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告(核算的3個(gè)環(huán)節(jié) )的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。
    會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
    【要點(diǎn)總結(jié)】
    1.基本假設(shè)也稱為基本前提;
    2.是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提;
    3.設(shè)定的是時(shí)間和空間范圍;
    4.四項(xiàng)假設(shè)的具體內(nèi)容。
    【例題10•多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有( )。
    A.歷史成本假設(shè)
    B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
    C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
    D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)
    E.貨幣計(jì)量假設(shè)
    『正確答案』BCDE
    『答案解析』歷史成本是計(jì)量屬性，而不是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
    (一)會(huì)計(jì)主體
    1.概念
    會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重要前提。
    【要點(diǎn)總結(jié)】
    (1)會(huì)計(jì)主體是特定的單位或組織;
    (2)確定空間范圍;
    (3)會(huì)計(jì)主體是重要前提(會(huì)計(jì)基本假設(shè)是基本前提)。
    2.幾個(gè)問題
    (1)會(huì)計(jì)主體的范圍(多選題)
    只要能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以作為會(huì)計(jì)主體。不能獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比如人事部門、行政部門等則不是會(huì)計(jì)主體。
    (2)明確會(huì)計(jì)主體的意義(判斷題)
    ①劃定了會(huì)計(jì)核算的范圍。
    ②確定了會(huì)計(jì)核算的立場。
    ③識(shí)別會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
    (3)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系(單選題、判斷題)
    會(huì)計(jì)主體與法律主體并非對等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。
    【總結(jié)】會(huì)計(jì)主體可大可小，大于、等于或者小于法律主體。
    【例題11•判斷題】(2008年)法律主體必定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體也必定是法律主體。( )
    『正確答案』×
    【例題12•多選題】在下列組織中，可以作為會(huì)計(jì)主體的是( )。
    A.事業(yè)單位
    B.總公司
    C.分公司
    D.車間
    E.人事部門
    『正確答案』ABCD
    (二)持續(xù)經(jīng)營(由會(huì)計(jì)主體引申出來)
    持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
    現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。
    (三)會(huì)計(jì)分期(由持續(xù)經(jīng)營引申出來)
    會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)、長短相同的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
    會(huì)計(jì)分期的目的，在于將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。
    【要點(diǎn)總結(jié)】
    (1)按照公歷時(shí)間劃分;
    (2)會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度;
    (3)半年度、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期;
    【例題13•單選題】會(huì)計(jì)分期是從( )中引申出來的。
    A.權(quán)責(zé)發(fā)生制
    B.會(huì)計(jì)目標(biāo)
    C.持續(xù)經(jīng)營
    D.會(huì)計(jì)主體
    『正確答案』C
    【例題14•多選題】會(huì)計(jì)中期包括( )
    A.月度
    B.季度
    C.半年度
    D.年度
    『正確答案』ABC
    (四)貨幣計(jì)量
    貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
    【要點(diǎn)總結(jié)】
    1.我國的會(huì)計(jì)核算可以人民幣作為記賬本位幣。
    2.業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反映。(判斷題)
    3.境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。(判斷題)
    4.貨幣計(jì)量基本前提隱含了幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，通貨膨脹嚴(yán)重的話應(yīng)該采用通貨膨脹會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。(選擇題)
    5.貨幣計(jì)量缺陷，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注等反映的非貨幣指標(biāo)彌補(bǔ)。(戰(zhàn)略、品牌、信譽(yù)、位置、技術(shù)開發(fā)能力等)
    【例題14•判斷題】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。( )
    『正確答案』×
    『答案解析』業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
    總結(jié)：四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為相互依存、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確認(rèn)的是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期確定的是會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的必要手段。
    二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)(產(chǎn)生原因：現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離)
    (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制
    權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。
    根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，收入的歸屬期間應(yīng)該是創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間，費(fèi)用的歸屬期間應(yīng)該是費(fèi)用所服務(wù)的期間。
    【要點(diǎn)總結(jié)】
    1.(兩個(gè)凡是)
    凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;
    凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
    2.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出。
    3.企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)
    4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷(報(bào)表好看，賬上沒錢，通過現(xiàn)金流量表彌補(bǔ))
    (二)收付實(shí)現(xiàn)制
    收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。
    凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用;凡是在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。
    反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。
    (三)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別
    1.區(qū)別
    區(qū)別 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
    別稱 應(yīng)計(jì)制 應(yīng)付制
    收入確認(rèn)時(shí)間 創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間 實(shí)際收到的現(xiàn)款期間
    費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間 費(fèi)用所服務(wù)的期間 實(shí)際現(xiàn)款付出的期間
    科目 存在預(yù)提和待攤 不存在預(yù)提待攤
    適用范圍 企業(yè)、非營利組織等 行政、事業(yè)單位等
    側(cè)重點(diǎn) 側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，盈虧計(jì)算準(zhǔn)確 側(cè)重現(xiàn)金流量表，盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確
    復(fù)雜程度 復(fù)雜 簡單
    2.實(shí)例
    交易或事項(xiàng) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
    企業(yè)12月份銷售商品一批，12月31日未收到款項(xiàng)，次年1月收到款項(xiàng) 當(dāng)年確認(rèn)收入和應(yīng)收款項(xiàng) 當(dāng)年不確認(rèn)收入和應(yīng)收款項(xiàng)，次年確認(rèn)
    企業(yè)從銀行借入2年期款項(xiàng)，到期一次還本付息 當(dāng)年末和次年末均確認(rèn)利息費(fèi)用，也就是預(yù)提費(fèi)用 次年末實(shí)際支付本息時(shí)確認(rèn)2年的利息費(fèi)用
    企業(yè)12月份支付次年全年報(bào)紙費(fèi)用 當(dāng)年確認(rèn)待攤費(fèi)用，而不計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用
    【例題15•單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用( )確認(rèn)收入和費(fèi)用。
    A.收付實(shí)現(xiàn)制
    B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
    C.永續(xù)盤存制
    D.實(shí)地盤存制
    『正確答案』B
    【例題16•判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會(huì)計(jì)部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當(dāng)年收益。( )
    『正確答案』×
    【例題17•實(shí)務(wù)題】某企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
    (1)用銀行存款預(yù)付明年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7200元。
    (2)通過銀行收到上月銷貨款60 000元。
    (3)銷售商品18 000元，貨款尚未收到。
    (4)收到購貨單位預(yù)付貨款30 000元，存入銀行。
    (5)計(jì)算本月水電費(fèi)共1 800元，因資金周轉(zhuǎn)困難，暫未支付。
    (6)銷售產(chǎn)品40 000元，款已存入銀行。
    (7)支付上月份房租費(fèi)1 500元。
    (8)以銀行存款支付本月份廣告費(fèi)2 000元。
    (9)計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3 000元。
    (10)預(yù)提本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息600元。
    要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算12月份的收入、費(fèi)用和利潤。
    『正確答案』
    (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
    收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)
    費(fèi)用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)
    利潤=58 000-7 400=50 600(元)
    (2)收付實(shí)現(xiàn)制下：
    收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)
    費(fèi)用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)
    利潤=130 000-10 700=119 300(元)