第三章　稅收法律制度
    　　第一節(jié)　稅收概述
    　　一、稅收的概念與分類
    　　(一)稅收概念
    　　1.稅收的概念
    　　稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。
    　　稅收是政府收入的重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經(jīng)濟概念，屬于財政范疇。稅收的定義可以從以下三點來理解：
    　　(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎。
    　　(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。
    　　(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。
    　　2.稅收的作用
    　　稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護國家政權(quán)和維護國家利益等方面的作用：
    　　(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式
    　　稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。
    　　(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段
    　　國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。
    　　(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用
    　　國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉(zhuǎn)。
    　　(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證
    　　在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。
    　　(二)稅收的特征
    　　稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
    　　1.強制性。
    　　強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標準進行強制征稅。
    　　2.無償性。
    　　無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。
    　　3.固定性。
    　　固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定征稅范圍和征收比例。
    　　包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。
    　　(三)稅收的分類
    　　我國的稅種分類方式主要有：
    　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
    　　(1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。
    　　特征：間接稅、對物稅、比例稅，計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額
    　　(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。
    　　特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關(guān)系的作用
    　　(3)財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等等)。
    　　特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源;可防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人;便于因地制宜進行征收管理
    　　(4)資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
    　　特征：只對特定資源征稅;具有級差收入稅的特點;實行從量定額;屬中央和地方共享稅
    　　(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象(城市維護建設稅、印花稅等)。
    　　特征：特殊的目的性;較強的政策性;臨時性和偶然性;稅源的分散性
    　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。
    　　(1)工商稅類——由稅務機關(guān)負責征收管理(絕大部分)。
    　　工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。
    　　(2)關(guān)稅類——由海關(guān)負責征收管理(進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等)。
    　　關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。
    　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
    　　(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關(guān)稅和消費稅。
    　　(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
    　　(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。
    　　4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。(掌握)
    　　(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法
    　　課稅對象的價格×比例稅率=應納稅額
    　　從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。
    　　(2)從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額得出應納稅額。
    　　如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
    　　(3)復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計算方法是從量稅額+從價稅額。
    　　如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒(不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒)。
    稅收的分類
     
    　　二、稅法及構(gòu)成要素
    　　(一)稅收與稅法的關(guān)系
    1.稅法的概念
    稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
    (1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
    (2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
    2.稅收與稅法的關(guān)系
    稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。
    稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
    　　(二)稅法的分類
    1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
    (1)稅收實體法
    稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
    (2)稅收程序法
    稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
    2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
    (1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
    (2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
    (3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
    3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
    (1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。
    (2)稅收行政法規(guī)——由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
    如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
    (3)稅收行政規(guī)章
    包括國務院稅務主管部門(財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署等)制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。
    該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
    如《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。
    (4)稅收規(guī)范性文件——縣級以上(含本級)各級稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對****利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。
    制定稅收規(guī)范性文件，應當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。
    (三)稅法的構(gòu)成要素
    稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。
    1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。
    包括各級稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。
    2.納稅義務人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。
    3.征稅對象(課稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。
    每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
    4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
    5.稅率——指應納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。
    (1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等。
    (2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。
    (3)累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。
    ①全額累進稅率——我國不采用
    ②超額累進稅率——個人所得稅
    ③超率累進稅率——土地增值稅
    ④超倍累進稅率
    6.計稅依據(jù)
    計稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計算應納稅額的根據(jù)。
    除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
    (1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。
    如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
    計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格
    應納稅額=計稅金額×適用稅率
    (2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
    如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù);消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
    應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額(定額稅率)
    (3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
    如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
    應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
    7.納稅環(huán)節(jié)
    具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。
    8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
    9.減免稅
    (1)目的：鼓勵和照顧
    (2)減稅是對應納稅款少征收一部分稅款;
    免稅是對應納稅額全部免征;
    (3)兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目;二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。
    另外，減免稅主要包括：
    (1)稅基式減免
    ①起征點
    稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
    ②免征額
    征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
    (2)稅率式減免
    通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。
    (3)稅額式減免
    通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。
    10.法律責任
    (1)針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責任;
    (2)違反稅法行為包括作為和不作為;
    (3)法律責任包括行政責任和刑事責任;
    (4)相關(guān)責任人包括納稅主體(納稅人)和征稅主體(稅務人員)。