初級(jí)會(huì)計(jì)師考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第1章重、難點(diǎn)及典型例題三：交易性金融資產(chǎn)
三、交易性金融資產(chǎn)
（一）交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1．設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2．交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2010年計(jì)算分析題、2011年、2009年單選題、2009年判斷題】
第一，企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
【注意】
（1）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
例如，A公司2010年5月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2010年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問(wèn)題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為103000元。
上例中，若A公司2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實(shí)際支付價(jià)款104000元（B公司尚未支付2009年上半年利息）。在這種情況下，A公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元（100000×6%÷12×6），應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”中。
（2）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
4．交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)將已記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
【注意】
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的投資收益應(yīng)為出售取得款項(xiàng)與其初始入賬金額之間的差額。
【例題17·單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的是（）。
A．債券的買(mǎi)入價(jià)
B．支付的手續(xù)費(fèi)
C．支付的印花稅
D．已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
【答案】A
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”，包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的印花稅；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。
【例題18·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A．2700
B．2704
C．2830
D．2834
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2830－126＝2704（萬(wàn)元）。這里需要注意的是支付的2830價(jià)款中并不包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，這4萬(wàn)元是另外支付的，所以，在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時(shí)不用考慮4萬(wàn)元的交易費(fèi)用。
【例題19·計(jì)算題】2010年4月1日，安苑公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，安苑公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。
2010年4月15日，安苑公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。
2010年4月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。安苑公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。
2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）2010年4月1日，購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
應(yīng)收股利 500000
投資收益 100000
貸：銀行存款 15600000
（2）2010年4月15日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 500000
貸：應(yīng)收股利 500000
（3）2010年4月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
（4）2010年5月15日，出售該股票時(shí)：
借：銀行存款 16000000
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
投資收益 800000
同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
貸：投資收益 200000
三、交易性金融資產(chǎn)
（一）交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1．設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2．交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2010年計(jì)算分析題、2011年、2009年單選題、2009年判斷題】
第一，企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
【注意】
（1）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
例如，A公司2010年5月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2010年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問(wèn)題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為103000元。
上例中，若A公司2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實(shí)際支付價(jià)款104000元（B公司尚未支付2009年上半年利息）。在這種情況下，A公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元（100000×6%÷12×6），應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”中。
（2）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
4．交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)將已記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
【注意】
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的投資收益應(yīng)為出售取得款項(xiàng)與其初始入賬金額之間的差額。
【例題17·單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的是（）。
A．債券的買(mǎi)入價(jià)
B．支付的手續(xù)費(fèi)
C．支付的印花稅
D．已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
【答案】A
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”，包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的印花稅；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。
【例題18·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A．2700
B．2704
C．2830
D．2834
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2830－126＝2704（萬(wàn)元）。這里需要注意的是支付的2830價(jià)款中并不包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，這4萬(wàn)元是另外支付的，所以，在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時(shí)不用考慮4萬(wàn)元的交易費(fèi)用。
【例題19·計(jì)算題】2010年4月1日，安苑公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，安苑公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。
2010年4月15日，安苑公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。
2010年4月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。安苑公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。
2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）2010年4月1日，購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
應(yīng)收股利 500000
投資收益 100000
貸：銀行存款 15600000
（2）2010年4月15日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 500000
貸：應(yīng)收股利 500000
（3）2010年4月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
（4）2010年5月15日，出售該股票時(shí)：
借：銀行存款 16000000
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
投資收益 800000
同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
貸：投資收益 200000