第五章 商品課稅制度
一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
（一）增值稅
1.掌握增值稅的征稅范圍
（1）基本規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
（2）掌握8種視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定
（3）掌握混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理，注意建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為
（4）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
2.熟悉增值稅的納稅人
3.掌握增值稅的稅率，注意13%低稅率的適用范圍
4.掌握納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅收政策
5.掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）掌握銷(xiāo)售額的范圍：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。掌握不包括的內(nèi)容。
（2）銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定：折扣折讓、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金、租金、視同銷(xiāo)售
（3）掌握含稅銷(xiāo)售額的換算
一般納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）
小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）
（4）掌握準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，熟悉申報(bào)抵扣時(shí)間
①增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；
③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）
買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）
運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
6.掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
7.掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
8.熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分
（二）消費(fèi)稅
1.掌握消費(fèi)稅的征收范圍：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實(shí)木地板。
2.熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
3.掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。
（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
（3）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部：按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。
（4）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
（5）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。注意計(jì)稅價(jià)格的確定。
（6）掌握委托加工的定義和稅務(wù)處理
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定。
（7）掌握外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
①按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
②除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅；
③酒及酒精、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外）、小汽車(chē)，高檔手表，游艇，不抵稅。
4.熟悉消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
（三）營(yíng)業(yè)稅
1. 熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，掌握“境內(nèi)”的含義
2.熟悉稅率
3掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，尤其是差額計(jì)稅的規(guī)定，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算
4.熟悉營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
（一）增值稅
1.掌握增值稅的征稅范圍
（1）基本規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
（2）掌握8種視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定
（3）掌握混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理，注意建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為
（4）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定
2.熟悉增值稅的納稅人
3.掌握增值稅的稅率，注意13%低稅率的適用范圍
4.掌握納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅收政策
5.掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）掌握銷(xiāo)售額的范圍：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。掌握不包括的內(nèi)容。
（2）銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定：折扣折讓、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金、租金、視同銷(xiāo)售
（3）掌握含稅銷(xiāo)售額的換算
一般納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）
小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）
（4）掌握準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，熟悉申報(bào)抵扣時(shí)間
①增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；
③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）
買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）
運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
6.掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
7.掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
8.熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分
（二）消費(fèi)稅
1.掌握消費(fèi)稅的征收范圍：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實(shí)木地板。
2.熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
3.掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。
（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
（3）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部：按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。
（4）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
（5）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。注意計(jì)稅價(jià)格的確定。
（6）掌握委托加工的定義和稅務(wù)處理
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定。
（7）掌握外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
①按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
②除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅；
③酒及酒精、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外）、小汽車(chē)，高檔手表，游艇，不抵稅。
4.熟悉消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
（三）營(yíng)業(yè)稅
1. 熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，掌握“境內(nèi)”的含義
2.熟悉稅率
3掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，尤其是差額計(jì)稅的規(guī)定，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算
4.熟悉營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。