第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）
一、稅目與稅率--5%
服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征稅范圍包括（8個(gè)子目）：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
（一）代理業(yè)
1.代銷貨物
2.代辦進(jìn)出口
3.介紹業(yè)務(wù)
4.其他代理服務(wù)
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。
（二）旅店業(yè)
（三）飲食業(yè)
（四）旅游業(yè)
單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。
（五）倉儲(chǔ)業(yè)
（六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。
融資租賃，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。
對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入。
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
（七）廣告業(yè)
廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。
對于報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。
（八）其他服務(wù)業(yè)
【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的有（?。?。
A.濕租業(yè)務(wù)
B.程租業(yè)務(wù)
C.期租業(yè)務(wù)
D.光租業(yè)務(wù)
E.融資租賃
『正確答案』ABCE
『答案解析』濕租、程租、期租均屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目；融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目。
二、納稅人
服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務(wù)勞務(wù)的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
特別注意的項(xiàng)目有：
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
【關(guān)注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報(bào)關(guān)、無船承運(yùn)、受托拆除建筑物或平整土地。
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
7.倉儲(chǔ)業(yè)營業(yè)額的確定
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等--按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（?。┤f元。
A.0.05
B.0.3
C.0.5
D.0.75
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（15-8）×5%＋（20-12）×5%＝0.75（萬元）
【考題·單選題】（2010年）2009年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi)60萬元；所屬打字復(fù)印社區(qū)得營業(yè)收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元；舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支出2萬元。2009年10月該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.11.05
B.13.19
C.14.35
D.16.60
『正確答案』D
『答案解析』該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（300－60＋54＋38）×5%＝16.6（萬元）
【例題·計(jì)算題】某商場（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場費(fèi)10萬元。
『正確答案』（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬元）
（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬元）
【提示】注稅的主觀題都是選擇題形式，類似例題主要是為講解知識(shí)點(diǎn)。
四、申報(bào)與繳納
1.納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
3.境內(nèi)單位提供設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
4.新增：按現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營業(yè)稅納稅人。
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的說法，正確的是（?。?。
A.建筑勞務(wù)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地
B.運(yùn)輸勞務(wù)納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地
C.郵電通信業(yè)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地
D.出租動(dòng)產(chǎn)納稅地點(diǎn)為動(dòng)產(chǎn)使用地
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；選項(xiàng)B，運(yùn)輸勞務(wù)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地；選項(xiàng)D，單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
五、稅收優(yōu)惠
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。
這里所說的殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。
4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。
5.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
6.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
7.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，營業(yè)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事《營業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”規(guī)定稅目的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。
8.對符合條件的國家大學(xué)科技園和科技孵化器向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
9.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格，向規(guī)定保險(xiǎn)對象出租廉價(jià)住房的租金收入，免征營業(yè)稅。
10.自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
11.個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。
12.對中國境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
16-23.新增：注意16、21、23項(xiàng)
一、稅目與稅率--5%
服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征稅范圍包括（8個(gè)子目）：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
（一）代理業(yè)
1.代銷貨物
2.代辦進(jìn)出口
3.介紹業(yè)務(wù)
4.其他代理服務(wù)
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。
（二）旅店業(yè)
（三）飲食業(yè)
（四）旅游業(yè)
單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。
（五）倉儲(chǔ)業(yè)
（六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。
融資租賃，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。
對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入。
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
（七）廣告業(yè)
廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。
對于報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。
（八）其他服務(wù)業(yè)
【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的有（?。?。
A.濕租業(yè)務(wù)
B.程租業(yè)務(wù)
C.期租業(yè)務(wù)
D.光租業(yè)務(wù)
E.融資租賃
『正確答案』ABCE
『答案解析』濕租、程租、期租均屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目；融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目。
二、納稅人
服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務(wù)勞務(wù)的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
特別注意的項(xiàng)目有：
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
【關(guān)注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報(bào)關(guān)、無船承運(yùn)、受托拆除建筑物或平整土地。
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
7.倉儲(chǔ)業(yè)營業(yè)額的確定
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等--按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（?。┤f元。
A.0.05
B.0.3
C.0.5
D.0.75
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（15-8）×5%＋（20-12）×5%＝0.75（萬元）
【考題·單選題】（2010年）2009年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi)60萬元；所屬打字復(fù)印社區(qū)得營業(yè)收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元；舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支出2萬元。2009年10月該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.11.05
B.13.19
C.14.35
D.16.60
『正確答案』D
『答案解析』該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（300－60＋54＋38）×5%＝16.6（萬元）
【例題·計(jì)算題】某商場（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場費(fèi)10萬元。
『正確答案』（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬元）
（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬元）
【提示】注稅的主觀題都是選擇題形式，類似例題主要是為講解知識(shí)點(diǎn)。
四、申報(bào)與繳納
1.納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
3.境內(nèi)單位提供設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
4.新增：按現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營業(yè)稅納稅人。
【考題·單選題】（2010年）關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的說法，正確的是（?。?。
A.建筑勞務(wù)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地
B.運(yùn)輸勞務(wù)納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地
C.郵電通信業(yè)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地
D.出租動(dòng)產(chǎn)納稅地點(diǎn)為動(dòng)產(chǎn)使用地
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；選項(xiàng)B，運(yùn)輸勞務(wù)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地；選項(xiàng)D，單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
五、稅收優(yōu)惠
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。
這里所說的殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。
4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。
5.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
6.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
7.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，營業(yè)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事《營業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”規(guī)定稅目的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。
8.對符合條件的國家大學(xué)科技園和科技孵化器向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
9.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格，向規(guī)定保險(xiǎn)對象出租廉價(jià)住房的租金收入，免征營業(yè)稅。
10.自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
11.個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。
12.對中國境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
16-23.新增：注意16、21、23項(xiàng)