第九節(jié) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（增量記憶法）
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）
二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：
第一種：查賬征稅：
1.投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。
3.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
4.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
【典型例題1】陳先生與合伙人在A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為5：5。2011年年初，陳先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了2010年度的所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表以及預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映：合伙企業(yè)2010年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本23萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加4萬(wàn)元，銷售費(fèi)用25.5萬(wàn)元，管理費(fèi)用8.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，利潤(rùn)總額14萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
（1）合伙企業(yè)在2010年度給每位合伙人支付工資25000元。
（2）合伙企業(yè)年末向合伙人預(yù)付股利5000元，計(jì)入了管理費(fèi)用中。
（3）銷售費(fèi)用賬戶列支廣告費(fèi)12.5萬(wàn)元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10.5萬(wàn)元。
（4）其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利。
（5）營(yíng)業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款2萬(wàn)元。
陳先生在B市另有乙合伙企業(yè)，分得2010年度利潤(rùn)6萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)審核無(wú)調(diào)整項(xiàng)目。陳先生所在省允許扣除投資者的費(fèi)用，陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除費(fèi)用。根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：
（1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
（2）陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（3）陳先生來(lái)源于合伙企業(yè)甲和乙的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（4）陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額70×15%=10.5（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用=12.5+10.5=23萬(wàn)，高于限額，可扣除的數(shù)額為10.5萬(wàn)元。
（2）①投資者工資不得扣除，可扣除生計(jì)費(fèi)，需要調(diào)增加應(yīng)納稅所得額：=25000×2-2×2000×12=0.2（萬(wàn)元）
②預(yù)付股利不得扣除，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額＝0.5（萬(wàn)元）
③其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利，屬于“利息、股息、紅所得”，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額＝1萬(wàn)
④工商管理部門處以的罰款應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。
陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=［14+23-10.5+0.2+0.5-1+2］÷2=14.1（萬(wàn)元）
（3）甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅 =（14.18+6）×35%-0.675=6.39（萬(wàn)元）
（4）陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6.39 +1÷2×20%=6.49（萬(wàn)元）
【2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下】
前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額
納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
5.虧損彌補(bǔ)
（1）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
（2）實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
6.企業(yè)為個(gè)人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金
（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
（2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
（l）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（2）應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率） × 應(yīng)稅所得率
三、征收管理
（一）申報(bào)繳納期限
投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
（二）納稅地點(diǎn)
投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：
1.投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并以所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。
2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。
【典型例題2】（2011年多選題）
下列稅務(wù)處理中，符合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅規(guī)定的有（?。?BR> A.投資者的工資不得稅前扣除
B.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除
C.分配給投資者的股息、紅利，允許稅前扣除
D.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除
E.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不可跨企業(yè)彌補(bǔ)
『正確答案』ABE
四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額＝［年度收入總額－必要費(fèi)用（每月2000元或3500元）］×適用稅率－速算扣除數(shù)
其中：年度收入總額=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資薪金性質(zhì)的所得
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
【典型例題3】
陳某2009年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包合同，承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費(fèi)30萬(wàn)元（每年10萬(wàn)元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下：
1.取得餐飲收入280萬(wàn)元；
2.取得歌廳娛樂(lè)收入120萬(wàn)元；
3.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬(wàn)元；
4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬(wàn)元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬(wàn)元；
5.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元（含印花稅）。
要求計(jì)算：1.2009年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。
2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
1.國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
（1）陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬(wàn)元）
（2）國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝38×3%＝1.14（萬(wàn)元）
（4）陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
（5）工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6＋0.4×12＝26.4（萬(wàn)元）。
（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（萬(wàn)元）
（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×25%＝23.14（萬(wàn)元）
2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
（1）承包經(jīng)營(yíng)成果＝92.56－23.14＝69.42（萬(wàn)元）
【注意】：在存在稅會(huì)差異時(shí)，需要計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)后扣除企業(yè)所得稅作為承包經(jīng)營(yíng)的成果。
（2）應(yīng)納稅所得額＝69.42－10（承包費(fèi)）＋0.4×12（陳某工資）－0.2×12（生計(jì)費(fèi)）＝61.82（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝61.82×35%－0.675＝20.962（萬(wàn)元）
注：2011年承包、承租經(jīng)營(yíng)的過(guò)渡性計(jì)算方法比照個(gè)體工商戶
五、勞務(wù)報(bào)酬所得
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：
1.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)
【典型例題4】趙某于2008年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60 000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。
『正確答案』應(yīng)納稅所得額＝60 000×（1－20%）＝48 000（元）
應(yīng)納稅額＝48 000×30%－2 000＝12 400（元）
2.勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：
①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（強(qiáng)調(diào)同子項(xiàng)同一縣域）
3.獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.代付稅款的計(jì)算方法：
（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4
（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］/［1-稅率×（1-20%）］
或＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)
簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)］×80%
【典型例題5】（2011年單選題）中國(guó)公民方先生為某公司提供工程設(shè)計(jì)，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個(gè)人所得稅（?。┰?。
A.18600 B.15400 C.14300 D.12760
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=［（54600-7000）÷68%］×80%=56000（元），應(yīng)納個(gè)稅=56000×40%-7000=15400（元）。
六、稿酬所得：
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%×（1-30%）
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）
注意：
（一）每次收入的確定：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：（簡(jiǎn)單的說(shuō)就是看版）
1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。
【典型例題6】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
3600′3′（1-20%）′20%′（1-30%）=1209.6（元）
（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
20000′（1-20%）′20%′（1-30%）=2240（元）
（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）
4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。
七、特許權(quán)使用費(fèi)所得
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
【典型例題7】（2011年單選題）2010年中國(guó)公民劉某出版長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬10000元，4月份小說(shuō)正式出版收到稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在某國(guó)公開(kāi)拍賣，拍賣收入折合人民幣90000元，并己按該國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣l0000元。 劉某以上收入在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?BR> A.4480 B.4560 C.6080 D.7760
『正確答案』D
『答案解析』稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）
特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=90000×（1-20%）×20%-10000=4400（元）
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=3360+4400=7760（元）
八、利息、股息、紅利所得
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
注意：
1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；
3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
4.個(gè)人銀行存款利息從2007年8月15日起按5%征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在2007年8月14日前孳生的利息按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。
【典型例題8】（2009年單選題）2009年5月，孟某獲得A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價(jià)值為1元／股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4元／股。孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.1000 B.2000 C.4000 D.8000
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×1×50%×20%=1000（元）
九、財(cái)產(chǎn)租賃所得：
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%：（財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次）
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：
1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅（對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅的稅率7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率4%、教育費(fèi)附加的稅率3%）。
2.向出租方支付的租金。
3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（每次800元為限，一次扣不完的，可在以后扣除）
4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%
5.適用稅率：20%。個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，稅率10%
6.公式：每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）
每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用）×（1－20%）
【典型例題9】中國(guó)公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個(gè)月應(yīng)納稅。（不考慮其他稅費(fèi)）
『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
十、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%
（一）原值的確定：
1.有價(jià)證券：（加權(quán)平均法）
每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%
【典型例題10】某人本期購(gòu)入債券1 000份，每份買入價(jià)10元，支付購(gòu)進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價(jià)12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（10 000＋150）÷1 000×600＋110＝6 200（元）
（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（600×12－6 200）×20%＝200（元）
【典型例題11】（2011年單選題）2010年2月中國(guó)公民趙先生買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元；11月份賣出l0000份，每份賣價(jià)8.3元，共支付手續(xù)費(fèi)415元；12月底其余債券到期，取得債券利息2700元。趙某2010年以上收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?BR> A.977 B.940 C.697 D.437
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000×8.3-10000×8-800÷2-415）×20%+2700×20%=977（元）
2.機(jī)器設(shè)備、車船：原值為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。
3.個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法
（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：
（a）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
（b）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。
（c）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：
當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。
（d）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
【典型例題12】（2011年多選題）下列關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A.轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，通常采用“移動(dòng)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用
B.轉(zhuǎn)讓債權(quán)時(shí)，允許扣除購(gòu)買和處置債權(quán)時(shí)繳納的稅金、訴訟費(fèi)和審計(jì)評(píng)估費(fèi)用
C.轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除買價(jià)，但不能扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
D.個(gè)人通過(guò)招標(biāo)購(gòu)置債權(quán)以后，處置部分債權(quán)時(shí)的應(yīng)稅收入為取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)
E.個(gè)人出售己購(gòu)公有住房時(shí)的應(yīng)納稅所得額，為出售公有住房的銷售價(jià)格減去住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款和合理費(fèi)用后的余額
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A， 轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，通常采用“加權(quán)平均法”；選項(xiàng)C，對(duì)于有價(jià)證券，可以扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用； 選項(xiàng)E，個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。
十一、偶然所得和其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
十二、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法：
（一）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)限額抵免法，多不退少要補(bǔ)。
1.扣除限額如何計(jì)算。既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。
2.納稅人境外已納稅額指按所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。
3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。
境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款；
境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無(wú)需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后5年中，該國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。
（二）兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法：先分后稅
【典型例題3】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬(wàn)字的教材，共取得稿酬收入21 000元。其中主編一人得主編費(fèi)1 000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝21 000－1 000＝20 000（元）
（2）平均每人所得＝20 000÷5＝4 000（元）
（3）主編應(yīng)納稅額＝［（1 000＋4 000）×（1－20%）］×20%×（1－30%）＝560（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納稅額＝（4 000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）
（三）對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（2）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能提供相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以回單位所在地繳納稅款。
（5）對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。
（四）對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（五）對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；
演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。報(bào)酬中按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以扣除。
凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的次月15日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
（1）在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅；
（2）分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的；
（3）扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法扣繳稅款的；
（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的。
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）
二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：
第一種：查賬征稅：
1.投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。
3.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
4.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
【典型例題1】陳先生與合伙人在A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為5：5。2011年年初，陳先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了2010年度的所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表以及預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映：合伙企業(yè)2010年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本23萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加4萬(wàn)元，銷售費(fèi)用25.5萬(wàn)元，管理費(fèi)用8.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，利潤(rùn)總額14萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
（1）合伙企業(yè)在2010年度給每位合伙人支付工資25000元。
（2）合伙企業(yè)年末向合伙人預(yù)付股利5000元，計(jì)入了管理費(fèi)用中。
（3）銷售費(fèi)用賬戶列支廣告費(fèi)12.5萬(wàn)元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10.5萬(wàn)元。
（4）其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利。
（5）營(yíng)業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款2萬(wàn)元。
陳先生在B市另有乙合伙企業(yè)，分得2010年度利潤(rùn)6萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)審核無(wú)調(diào)整項(xiàng)目。陳先生所在省允許扣除投資者的費(fèi)用，陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除費(fèi)用。根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：
（1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
（2）陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（3）陳先生來(lái)源于合伙企業(yè)甲和乙的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（4）陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額70×15%=10.5（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用=12.5+10.5=23萬(wàn)，高于限額，可扣除的數(shù)額為10.5萬(wàn)元。
（2）①投資者工資不得扣除，可扣除生計(jì)費(fèi)，需要調(diào)增加應(yīng)納稅所得額：=25000×2-2×2000×12=0.2（萬(wàn)元）
②預(yù)付股利不得扣除，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額＝0.5（萬(wàn)元）
③其他業(yè)務(wù)收入是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利，屬于“利息、股息、紅所得”，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額＝1萬(wàn)
④工商管理部門處以的罰款應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。
陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=［14+23-10.5+0.2+0.5-1+2］÷2=14.1（萬(wàn)元）
（3）甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅 =（14.18+6）×35%-0.675=6.39（萬(wàn)元）
（4）陳先生共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6.39 +1÷2×20%=6.49（萬(wàn)元）
【2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下】
前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額
納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
5.虧損彌補(bǔ)
（1）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
（2）實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
6.企業(yè)為個(gè)人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金
（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
（2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
（l）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（2）應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率） × 應(yīng)稅所得率
三、征收管理
（一）申報(bào)繳納期限
投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
（二）納稅地點(diǎn)
投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：
1.投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并以所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。
2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。
【典型例題2】（2011年多選題）
下列稅務(wù)處理中，符合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅規(guī)定的有（?。?BR> A.投資者的工資不得稅前扣除
B.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除
C.分配給投資者的股息、紅利，允許稅前扣除
D.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除
E.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不可跨企業(yè)彌補(bǔ)
『正確答案』ABE
四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額＝［年度收入總額－必要費(fèi)用（每月2000元或3500元）］×適用稅率－速算扣除數(shù)
其中：年度收入總額=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資薪金性質(zhì)的所得
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
【典型例題3】
陳某2009年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包合同，承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費(fèi)30萬(wàn)元（每年10萬(wàn)元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下：
1.取得餐飲收入280萬(wàn)元；
2.取得歌廳娛樂(lè)收入120萬(wàn)元；
3.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬(wàn)元；
4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬(wàn)元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬(wàn)元；
5.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元（含印花稅）。
要求計(jì)算：1.2009年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。
2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
1.國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
（1）陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬(wàn)元）
（2）國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝38×3%＝1.14（萬(wàn)元）
（4）陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
（5）工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6＋0.4×12＝26.4（萬(wàn)元）。
（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（萬(wàn)元）
（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×25%＝23.14（萬(wàn)元）
2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
（1）承包經(jīng)營(yíng)成果＝92.56－23.14＝69.42（萬(wàn)元）
【注意】：在存在稅會(huì)差異時(shí)，需要計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)后扣除企業(yè)所得稅作為承包經(jīng)營(yíng)的成果。
（2）應(yīng)納稅所得額＝69.42－10（承包費(fèi)）＋0.4×12（陳某工資）－0.2×12（生計(jì)費(fèi)）＝61.82（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝61.82×35%－0.675＝20.962（萬(wàn)元）
注：2011年承包、承租經(jīng)營(yíng)的過(guò)渡性計(jì)算方法比照個(gè)體工商戶
五、勞務(wù)報(bào)酬所得
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：
1.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)
【典型例題4】趙某于2008年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60 000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。
『正確答案』應(yīng)納稅所得額＝60 000×（1－20%）＝48 000（元）
應(yīng)納稅額＝48 000×30%－2 000＝12 400（元）
2.勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：
①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（強(qiáng)調(diào)同子項(xiàng)同一縣域）
3.獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.代付稅款的計(jì)算方法：
（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅額＝（不含稅收入額－800）÷4
（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］/［1-稅率×（1-20%）］
或＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)
簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)］×80%
【典型例題5】（2011年單選題）中國(guó)公民方先生為某公司提供工程設(shè)計(jì)，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個(gè)人所得稅（?。┰?。
A.18600 B.15400 C.14300 D.12760
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=［（54600-7000）÷68%］×80%=56000（元），應(yīng)納個(gè)稅=56000×40%-7000=15400（元）。
六、稿酬所得：
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%×（1-30%）
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）
注意：
（一）每次收入的確定：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：（簡(jiǎn)單的說(shuō)就是看版）
1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。
【典型例題6】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
3600′3′（1-20%）′20%′（1-30%）=1209.6（元）
（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
20000′（1-20%）′20%′（1-30%）=2240（元）
（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）
4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。
七、特許權(quán)使用費(fèi)所得
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
【典型例題7】（2011年單選題）2010年中國(guó)公民劉某出版長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬10000元，4月份小說(shuō)正式出版收到稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在某國(guó)公開(kāi)拍賣，拍賣收入折合人民幣90000元，并己按該國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣l0000元。 劉某以上收入在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?BR> A.4480 B.4560 C.6080 D.7760
『正確答案』D
『答案解析』稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）
特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=90000×（1-20%）×20%-10000=4400（元）
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=3360+4400=7760（元）
八、利息、股息、紅利所得
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
注意：
1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；
3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
4.個(gè)人銀行存款利息從2007年8月15日起按5%征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在2007年8月14日前孳生的利息按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。
【典型例題8】（2009年單選題）2009年5月，孟某獲得A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價(jià)值為1元／股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4元／股。孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A.1000 B.2000 C.4000 D.8000
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×1×50%×20%=1000（元）
九、財(cái)產(chǎn)租賃所得：
①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%：（財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次）
②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%
注意：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：
1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅（對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅的稅率7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率4%、教育費(fèi)附加的稅率3%）。
2.向出租方支付的租金。
3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（每次800元為限，一次扣不完的，可在以后扣除）
4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%
5.適用稅率：20%。個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，稅率10%
6.公式：每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）
每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用）×（1－20%）
【典型例題9】中國(guó)公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個(gè)月應(yīng)納稅。（不考慮其他稅費(fèi)）
『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
十、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%
（一）原值的確定：
1.有價(jià)證券：（加權(quán)平均法）
每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%
【典型例題10】某人本期購(gòu)入債券1 000份，每份買入價(jià)10元，支付購(gòu)進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價(jià)12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（10 000＋150）÷1 000×600＋110＝6 200（元）
（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（600×12－6 200）×20%＝200（元）
【典型例題11】（2011年單選題）2010年2月中國(guó)公民趙先生買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元；11月份賣出l0000份，每份賣價(jià)8.3元，共支付手續(xù)費(fèi)415元；12月底其余債券到期，取得債券利息2700元。趙某2010年以上收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?BR> A.977 B.940 C.697 D.437
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000×8.3-10000×8-800÷2-415）×20%+2700×20%=977（元）
2.機(jī)器設(shè)備、車船：原值為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。
3.個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法
（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：
（a）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
（b）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。
（c）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：
當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。
（d）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
【典型例題12】（2011年多選題）下列關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A.轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，通常采用“移動(dòng)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用
B.轉(zhuǎn)讓債權(quán)時(shí)，允許扣除購(gòu)買和處置債權(quán)時(shí)繳納的稅金、訴訟費(fèi)和審計(jì)評(píng)估費(fèi)用
C.轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除買價(jià)，但不能扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
D.個(gè)人通過(guò)招標(biāo)購(gòu)置債權(quán)以后，處置部分債權(quán)時(shí)的應(yīng)稅收入為取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)
E.個(gè)人出售己購(gòu)公有住房時(shí)的應(yīng)納稅所得額，為出售公有住房的銷售價(jià)格減去住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款和合理費(fèi)用后的余額
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A， 轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，通常采用“加權(quán)平均法”；選項(xiàng)C，對(duì)于有價(jià)證券，可以扣除轉(zhuǎn)讓和買入時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用； 選項(xiàng)E，個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。
十一、偶然所得和其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
十二、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法：
（一）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)限額抵免法，多不退少要補(bǔ)。
1.扣除限額如何計(jì)算。既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。
2.納稅人境外已納稅額指按所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。
3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。
境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款；
境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無(wú)需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后5年中，該國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。
（二）兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法：先分后稅
【典型例題3】某高校5位教師共同編寫出版一本50萬(wàn)字的教材，共取得稿酬收入21 000元。其中主編一人得主編費(fèi)1 000元，其余稿酬5人平分。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝21 000－1 000＝20 000（元）
（2）平均每人所得＝20 000÷5＝4 000（元）
（3）主編應(yīng)納稅額＝［（1 000＋4 000）×（1－20%）］×20%×（1－30%）＝560（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納稅額＝（4 000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）
（三）對(duì)從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（2）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（4）在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能提供相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以回單位所在地繳納稅款。
（5）對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。
（四）對(duì)從事廣告業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法
（1）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（2）納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（3）扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
（五）對(duì)演出市場(chǎng)個(gè)人取得所得的征稅辦法
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；
演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。報(bào)酬中按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以扣除。
凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報(bào)酬的次月15日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
（1）在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅；
（2）分次取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬的；
（3）扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法扣繳稅款的；
（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的。