7、稅制要素(構(gòu)成一國稅收制度的那些主要因素)
稅制要素
主要內(nèi)容
納稅人
1.納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務的單位和個人。
2.稅人是終負擔稅款的單位和個人。
3. 扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。
課稅對象
1.課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅。
2.稅源，即稅收的經(jīng)濟來源或終出處。稅源總是以收入的形式存在的。
3.稅目，即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
4.計稅依據(jù)（或課稅標準），是指計算應納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。
稅率
1.稅率，是指稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。
2. 稅率分類
1）比例稅率：指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。
2）定額稅率（固定稅額）：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。
3）累進（退）稅率。
①全額累進稅率，即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個新等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。
②超額累進稅率，即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。
③累退稅率與累進稅率正好相反。
納稅環(huán)節(jié)
在國民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
納稅期限
指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。
減稅免稅
指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。
違章處理
是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。
納稅地點
是納稅人應當繳納稅款的地點。
8、稅收分類
(1)稅收收入按征稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
①流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。
②所得稅是以納稅人的所得額為征稅對象的稅收，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。
③財產(chǎn)稅是以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收，如我國的財產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅。
④資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收，目前我國資源稅類包括資源稅和土地使用稅
⑤行為稅是指對某些特定的經(jīng)濟行為開征的稅收。包括印花稅、城市維護建設稅。
(2)稅收按計量標準劃分，分為從價稅和從量稅。
①從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如增值稅、營業(yè)稅。
②從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容量和體積為計稅依據(jù)的稅收，如消費稅中的啤酒、汽油等項目，資源稅等
(3)按稅收與價格的關系劃分，分為價內(nèi)稅和價外稅。
①價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務價格組成部分的稅收，如消費稅，營業(yè)稅。
②價外稅是指稅款作為商品或勞務價格以外附加的稅收。
注意：增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。
(4)按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分，分為直接稅和間接稅。
①直接稅是指由納稅人直接負擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關系的稅收，即納稅人就是負稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。
②間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅收，即納稅人與負稅人不一致。如流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等)。
(5)按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
①中央稅是由中央管轄課征并支配的稅種，如消費稅、關稅。
②地方稅是由地方管轄課征并支配的稅種，如契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
③中央地方共享稅是指屬于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。
9、拉弗曲線與征稅的限度
拉弗曲線是對稅率與稅收收入或經(jīng)濟增長之間關系的形象描述，因其提出者為美國經(jīng)濟學家阿瑟·拉弗而得名。該曲線的基本含義是：保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件。拉弗曲線提示各國政府：征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源。
10、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的后負擔者。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的后結(jié)果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔后是由誰來承擔的)。
稅制要素
主要內(nèi)容
納稅人
1.納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務的單位和個人。
2.稅人是終負擔稅款的單位和個人。
3. 扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。
課稅對象
1.課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅。
2.稅源，即稅收的經(jīng)濟來源或終出處。稅源總是以收入的形式存在的。
3.稅目，即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
4.計稅依據(jù)（或課稅標準），是指計算應納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。
稅率
1.稅率，是指稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。
2. 稅率分類
1）比例稅率：指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。
2）定額稅率（固定稅額）：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。
3）累進（退）稅率。
①全額累進稅率，即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個新等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。
②超額累進稅率，即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。
③累退稅率與累進稅率正好相反。
納稅環(huán)節(jié)
在國民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
納稅期限
指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。
減稅免稅
指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。
違章處理
是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。
納稅地點
是納稅人應當繳納稅款的地點。
8、稅收分類
(1)稅收收入按征稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
①流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。
②所得稅是以納稅人的所得額為征稅對象的稅收，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。
③財產(chǎn)稅是以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收，如我國的財產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅。
④資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收，目前我國資源稅類包括資源稅和土地使用稅
⑤行為稅是指對某些特定的經(jīng)濟行為開征的稅收。包括印花稅、城市維護建設稅。
(2)稅收按計量標準劃分，分為從價稅和從量稅。
①從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如增值稅、營業(yè)稅。
②從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容量和體積為計稅依據(jù)的稅收，如消費稅中的啤酒、汽油等項目，資源稅等
(3)按稅收與價格的關系劃分，分為價內(nèi)稅和價外稅。
①價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務價格組成部分的稅收，如消費稅，營業(yè)稅。
②價外稅是指稅款作為商品或勞務價格以外附加的稅收。
注意：增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。
(4)按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分，分為直接稅和間接稅。
①直接稅是指由納稅人直接負擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關系的稅收，即納稅人就是負稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。
②間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅收，即納稅人與負稅人不一致。如流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等)。
(5)按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
①中央稅是由中央管轄課征并支配的稅種，如消費稅、關稅。
②地方稅是由地方管轄課征并支配的稅種，如契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
③中央地方共享稅是指屬于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。
9、拉弗曲線與征稅的限度
拉弗曲線是對稅率與稅收收入或經(jīng)濟增長之間關系的形象描述，因其提出者為美國經(jīng)濟學家阿瑟·拉弗而得名。該曲線的基本含義是：保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件。拉弗曲線提示各國政府：征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源。
10、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的后負擔者。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的后結(jié)果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔后是由誰來承擔的)。