第三節(jié) 會計核算
    一、會計信息質(zhì)量要求
    1.真實性
    以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)計量報告。
    2.相關(guān)性
    企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。
    3.明晰性
    企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
    4.可比性
    同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。的的確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明(縱向可比)。
    不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。
    5.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式
    實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
    6.重要性
    對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)合并、簡化處理。
    7.謹(jǐn)慎性
    不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。
    8.及時性
    不得提前或者延后。
    及時收集、處理、編制出財務(wù)報告、傳遞會計信息。
    二、會計核算的一般要求
    (一)依法建賬
    1.法的理解;會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、也包括其他法律和行政法規(guī)。如：稅收征管法、公司法。
    2.三點規(guī)定：應(yīng)建、合法、不得私設(shè);
    (二)對會計核算依據(jù)的基本要求
    1.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)
    實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。
    注意：并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算;
    如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在簽訂合同或協(xié)議時，一般不需進行會計核算，只有當(dāng)實際履行合同或協(xié)議并引起資金運動時，才需要對履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如實進行記錄和反映，進行會計核算。
    2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。
    (三)對會計資料的基本要求
    會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者做出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。
    會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求。
    會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。
    會計資料的完整性，主要指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟活動情況。
    兩條規(guī)定：
    “會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?BR>    “任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”
    (四)正確采用會計處理方法
    前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更;必要變更，按規(guī)定變更，并在財務(wù)報告中說明。
    (五)正確使用會計記錄文字
    《會計法》第二十二條規(guī)定：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。
    在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
    在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。”
    (六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定
    《會計法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?BR>    三、會計核算的內(nèi)容
    (一)款項和有價證券的收付
    款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。
    有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。
    (二)財物的收發(fā)、增減和使用
    財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn))
    (三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
    債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。
    債務(wù)：指單位承擔(dān)的，能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。
    (四)資本、基金的增減
    (五)收入、支出、費用、成本的計算
    (六)財務(wù)成果的計算和處理
    表現(xiàn)為(盈利)(虧損)
    包括：利潤的形成和利潤的分配兩個部分。
    (七)其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項
    四、會計年度
    公歷年度為會計年度，每年自公歷l月1日起至12月31日止。每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。
    五、記賬本位幣
    記賬本位幣，是指用于日常登記賬簿和編制會計報表用以計量的貨幣。也就是單位主要會計核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣。
    《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。
    業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?BR>    六、填制和審核會計憑證
    會計憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
    (一)原始憑證
    1.原始憑證的內(nèi)容
    
    2.原始憑證的填制要求
    (1)記錄要真實;(2)內(nèi)容要完整;(3)手續(xù)要完備;
    單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名或蓋章;
    對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;
    從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;
    從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
    (4)書寫要清楚、規(guī)范
    不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。
    大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。(注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。)
    小寫：
    阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，不得寫連筆字;
    金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。
    在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位用“0”，不得用符號“-”。
    
    大寫：
    中文大寫，一律用正楷或行書字書寫;
    大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
    大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。
    (5)編號要連續(xù)。預(yù)定編號，加蓋作廢戳記，不得撕毀。
    (6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
    
    (7)填制要及時。
    3.原始憑證的審核內(nèi)容
    真實性——憑證真實
    合法性
    合理性
    正確性——計算填寫
    完整性——形式上審核
    及時性——當(dāng)月入賬。
    4.原始憑證的錯誤更正
    (1)不得涂改
    (2)內(nèi)容錯誤
    (3)金額錯誤
    (4)更正和重新開具義務(wù)
    (二)記賬憑證
    1.基本內(nèi)容
    
    2.編制要求
    (1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
    (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。
    (3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
    (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)
    (5)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。(多選、判斷)
    (6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(后面講解)。
    (7)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
    3.審核內(nèi)容
    (1)內(nèi)容是否真實。
    (2)項目是否齊全。
    (3)科目是否正確。
    (4)金額是否正確。
    (5)書寫是否正確。
    七、登記會計賬簿
    (一)設(shè)置會計賬簿的要求
    單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計賬簿
    (1)總賬。
    (2)明細(xì)賬。
    (3)日記賬。
    (4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的賬簿。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。
    訂本賬：
    
    活頁賬：
    
    (二)啟用會計賬簿的要求
    扉頁上附啟用表
    (三)登記會計賬簿的要求
    1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。
    2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。
    (1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。
    (2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。
    (3)凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。
    (4)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)蓋章，以明確責(zé)任。
    (5)及時對賬
    4個相符：保證賬證相符、賬表相符、賬實相符。
    次數(shù)：各單位的額對賬工作每年至少進行一次。
    (6)定期結(jié)賬
    按照不同的會計期間，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。
    3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
    4.也要符合其他法律的規(guī)定。如《中華人民共和國稅收征收管理法》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！薄吨腥A人民共和國公司法》第一百八十一條規(guī)定：“公司除法定的會計賬冊外，不得另立會計賬冊。”等。
    5.禁止賬外設(shè)賬。