知識(shí)點(diǎn)一、收入概念
一、收入的概念
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、收入的分類
（1）按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類
收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類
知識(shí)點(diǎn)二、銷售商品收入的確認(rèn)條件
必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
一般情況下，商品所有權(quán)憑證及實(shí)物已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。
特殊情況
如附退貨條件且不知道退貨比例，暫不確認(rèn)收入。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
例如：售后回購，實(shí)質(zhì)上是一種融資，而非銷售行為，不確認(rèn)收入。
（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
例如：對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，仍銷售的，不確認(rèn)收入。
（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量
例如：商品銷售單價(jià)不確定，銷售的商品不確認(rèn)收入。
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
多項(xiàng)選擇題
◎下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ?。?。
A.如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入
B.在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托代銷方式銷售商品時(shí)要在收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D.在預(yù)收款銷售方式下，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
【正確答案】：BC
【答案解析】：如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，選項(xiàng)A敘述不完整，所以不正確。收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的，所以選項(xiàng)B是正確的。資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)，選項(xiàng)C正確。預(yù)收款銷售下，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，因此，選項(xiàng)D不正確。
判斷題
◎如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，說明此項(xiàng)商品銷售不成立，不應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入。（ ）
【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：此項(xiàng)商品銷售不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件：“企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制”，所以不應(yīng)該確認(rèn)。
知識(shí)點(diǎn)三、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
一般銷售業(yè)務(wù)處理：
確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
知識(shí)點(diǎn)四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
（一）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
注意：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（二）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣，如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
注意：現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)按總價(jià)入賬。在收款時(shí)，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)。如果在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)，少收的部分要記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。
注意：如果發(fā)生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)收賬款。
單項(xiàng)選擇題
◎A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000萬元。增值稅稅額為1 700萬元。該批商品的成本為8 000萬元。貨到后B公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓。B公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，A公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，假定銷售商品后還未確認(rèn)收入，則A公司應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入的金額為（ ?。┤f元。
A.351
B.9 700
C.11 349
D.11 700
【正確答案】：B
【答案解析】：如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。則A公司應(yīng)確認(rèn)的收入＝10 000×（1-3%）＝9 700（萬元）。
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)銷售商品7 000件，每件售價(jià)50元（不含增值稅），增值稅稅率17%，企業(yè)為購貨方提供的商業(yè)折扣為15%，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）元。
A.320 000
B.308 200
C.297 500
D.320 200
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣的金額確認(rèn)收入，并且收入中應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣，因此該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入＝7 000×50×（1－15%）＝297 500（元）。
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購買200件以上（含200件）產(chǎn)品可給予客戶10%折扣。有一客戶2010年3月8日購買該企業(yè)產(chǎn)品350件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30.假設(shè)購銷雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，該企業(yè)于2010年3月25日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。
A.0
B.737.1
C.368.55
D.409.5
【正確答案】：C
【答案解析】：計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候考慮增值稅，即按照應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值計(jì)算現(xiàn)金折扣，因此應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝350×100×（1-10%）×（1+17%）×1%＝368.55（元）。
知識(shí)點(diǎn)五、銷售退回的處理
銷售退回與銷售折讓道理一樣。
見下面舉例：將商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退貨這些情況綜合考慮，見以下手寫板的舉例：
簡單→繁→簡單
多項(xiàng)選擇題
◎甲企業(yè)2011年12月10日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品5件，每件商品成本為200元。該批商品系甲公司2011年9月13日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為400元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日確認(rèn)銷售商品收入，并開出增值稅專用發(fā)票。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨。假定發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)做的會(huì)計(jì)處理為（ ）。
A.借記“庫存商品”1 000，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”1 000
B.借記“主營業(yè)務(wù)收入”2 000，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340，貸記“應(yīng)收賬款”2 340
C.借記“庫存商品”1 000，貸記“發(fā)出商品”1 000
D.借記“應(yīng)收賬款”340，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340
【正確答案】：AB
【答案解析】：本題屬于已確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)在發(fā)生退回時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、沖減當(dāng)期銷售商品成本，同時(shí)，因發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，所以還應(yīng)沖減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
知識(shí)點(diǎn)六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
預(yù)收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
若原預(yù)收款項(xiàng)不足，則預(yù)收賬款會(huì)出現(xiàn)借方余額，收到對(duì)方補(bǔ)足的貨款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
若原預(yù)收款項(xiàng)多，則預(yù)收賬款會(huì)出現(xiàn)貸方余額，則要將多收的部分退還，分錄為：
借：預(yù)收賬款
貸：銀行存款
知識(shí)點(diǎn)七、委托代銷商品的處理
1、視同買斷方式
2、收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。
單項(xiàng)選擇題
◎委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，委托方在收到代銷清單后應(yīng)按（ ）確認(rèn)收入。
A.銷售價(jià)款和增值稅之和
B.商品的進(jìn)價(jià)
C.銷售價(jià)款和手續(xù)費(fèi)之和
D.商品售價(jià)
【正確答案】：D
單項(xiàng)選擇題
◎甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款300萬元（不含增值稅）。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為180萬元。則甲公司本年度因此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。
A.300
B.180
C.210
D.120
【正確答案】：C
【答案解析】：本題考核委托代銷商品銷售收入的計(jì)算。甲公司本年度因此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝300×70%＝210（萬元）。
知識(shí)點(diǎn)八、銷售材料等存貨的處理
企業(yè)在日?；钪羞€可能發(fā)生對(duì)外銷售不需要的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。
企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。
“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。
單項(xiàng)選擇題
◎按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是（ ）。
A.出售原材料取得的收入
B.設(shè)備出租收入
C.違約金收入
D.銷售商品收取的不含稅價(jià)款
【正確答案】：C
【答案解析】：違約金收入記入“營業(yè)外收入”，屬于利得，不屬于收入。
判斷題
◎如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，說明此項(xiàng)商品銷售不成立，不應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入。（）
【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：此項(xiàng)商品銷售不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件：“企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制”，所以不應(yīng)該確認(rèn)。
知識(shí)點(diǎn)九、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則
對(duì)于勞務(wù)收入要注意：
（1）是否跨年；
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日能否合理估計(jì)完工時(shí)的收入；
（3）成本能否得到補(bǔ)償。
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)于2010年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)20萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3萬元。2010年末請(qǐng)專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝程度為60%.則年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ?。┤f元。
A.30
B.20
C.18
D.15
【正確答案】：C
【答案解析】：跨年度勞務(wù)，結(jié)果可以可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)的收入＝30×60%＝18（萬元）。
多項(xiàng)選擇題
◎下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ?。?BR> A.如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入
B.在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托代銷方式銷售商品時(shí)要在收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D.在預(yù)收款銷售方式下，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
【正確答案】：BC
【答案解析】：如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，選項(xiàng)A敘述不完整，所以不正確。收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的，所以選項(xiàng)B是正確的。資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)，選項(xiàng)C正確。預(yù)收款銷售下，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，因此，選項(xiàng)D不正確。
知識(shí)點(diǎn)十、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
單項(xiàng)選擇題
◎甲公司于2007年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬元。則甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。
A、1000
B、20
C、0
D、100
【正確答案】：D
【答案解析】：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在一次性收取使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，就在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10=100（萬元）。
多項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是（?。?。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入
B.出租固定資產(chǎn)取得的租金
C.進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息
D.進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
【正確答案】ABCD
【答案解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。
多項(xiàng)選擇題
◎關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中正確的有（）。
A、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)
B、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)
C、使用費(fèi)收入金額，按照實(shí)際收費(fèi)時(shí)間計(jì)算確定
D、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定
【正確答案】：AD
【答案解析】：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：
（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
知識(shí)點(diǎn)十一、讓渡資產(chǎn)的賬務(wù)處理
如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
單項(xiàng)選擇題
◎甲企業(yè)2010年12月向乙企業(yè)提供某專利的使用權(quán)。合同規(guī)定：使用期10年，一次性收取使用費(fèi)360 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收到。則甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（ ?。┰?。
A.0
B.6 000
C.72 000
D.360 000
【正確答案】：D
【答案解析】：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入金額，應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，因此該題甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入是360 000元。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所計(jì)提的攤銷額等，一般應(yīng)該計(jì)入到（ ）。
A、營業(yè)外支出
B、主營業(yè)務(wù)成本
C、其他業(yè)務(wù)成本
D、管理費(fèi)用
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
判斷題
◎如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（?。?BR> 【正確答案】：對(duì)
知識(shí)點(diǎn)十二、政府補(bǔ)助的概念和特征
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
分為：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
政府補(bǔ)助具有以下特征：
1.政府補(bǔ)助是無償?shù)模ɑ咎卣鳎?BR> 2.政府補(bǔ)助通常附有條件
（1）政策條件。
（2）使用條件。
3.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。
A.收到的財(cái)政貼息
B.收到先征后返的增值稅
C.收到政府作為資本性投入的財(cái)政撥款
D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥款付的款項(xiàng)
【正確答案】：C
【答案解析】：政府補(bǔ)助不包括資本性投入。
多項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（ ?。?。
A.直接減免的稅款
B.財(cái)政撥款
C.稅收返還
D.行政劃撥的土地使用權(quán)
【正確答案】：BCD
【答案解析】：直接減免的稅款政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。
判斷題
◎政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，具有無償性的特點(diǎn)。（ ?。?BR> 【正確答案】：對(duì)
知識(shí)點(diǎn)十三、政府補(bǔ)助的主要形式和確認(rèn)計(jì)量
一、政府補(bǔ)助的主要形式
1.財(cái)政撥款
2.財(cái)政貼息
主要有兩種方式：
一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；
二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
3.稅收返還
稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量
1.確認(rèn)
在滿足政府補(bǔ)助相應(yīng)條件下，能夠收到該政府補(bǔ)助。
2.計(jì)量
一般按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；如果公允價(jià)值不能可靠加以計(jì)量，則按名義金額（1元）計(jì)量。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的有（ ）。
A.直接減免的稅款
B.財(cái)政撥款
C.稅收返還
D.行政劃撥的土地使用權(quán)
【正確答案】A
【答案解析】直接減免的稅款政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的（ ）。
A、資本公積
B、營業(yè)外收入
C、其他業(yè)務(wù)收入
D、主營業(yè)務(wù)收入
【正確答案】：B
【答案解析】：企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)該直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的營業(yè)外收入。
知識(shí)點(diǎn)十四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，根據(jù)資產(chǎn)的受益期限分期的來確認(rèn)營業(yè)外收入。收到時(shí)計(jì)入遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
取得政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款
貸：遞延收益
購買長期資產(chǎn)時(shí)（不考慮增值稅）：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
分期按資產(chǎn)的使用壽命攤銷：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
處置時(shí)，剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)銷
注意：
（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)，先計(jì)入“遞延收益”；
（2）在使用期間內(nèi)將“遞延收益”分期的分配到“營業(yè)外收入”中，提前出售或報(bào)廢的，要把剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”中。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要明確是當(dāng)期的還是與以后各期相關(guān)的。
如果就是與當(dāng)期相關(guān)的，那么就是補(bǔ)償本期的，直接記入當(dāng)期的營業(yè)外收入；
如果這個(gè)補(bǔ)助是與以后各期相關(guān)的，那么就仍然計(jì)入遞延收益，以后各期分?jǐn)傆浫敫髌诘臓I業(yè)外收入。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到撥款時(shí)，應(yīng)該貸記（）科目。
A、營業(yè)外收入
B、資本公積
C、遞延收益
D、實(shí)收資本
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到撥款時(shí)，應(yīng)該貸記“遞延收益”科目。
多項(xiàng)選擇題
◎與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在核算時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）
A.銀行存款
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.遞延收益
D.營業(yè)外收入
【正確答案】：ACD
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。
一、收入的概念
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、收入的分類
（1）按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類
收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類
知識(shí)點(diǎn)二、銷售商品收入的確認(rèn)條件
必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
一般情況下，商品所有權(quán)憑證及實(shí)物已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。
特殊情況
如附退貨條件且不知道退貨比例，暫不確認(rèn)收入。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
例如：售后回購，實(shí)質(zhì)上是一種融資，而非銷售行為，不確認(rèn)收入。
（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
例如：對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，仍銷售的，不確認(rèn)收入。
（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量
例如：商品銷售單價(jià)不確定，銷售的商品不確認(rèn)收入。
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
多項(xiàng)選擇題
◎下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ?。?。
A.如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入
B.在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托代銷方式銷售商品時(shí)要在收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D.在預(yù)收款銷售方式下，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
【正確答案】：BC
【答案解析】：如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，選項(xiàng)A敘述不完整，所以不正確。收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的，所以選項(xiàng)B是正確的。資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)，選項(xiàng)C正確。預(yù)收款銷售下，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，因此，選項(xiàng)D不正確。
判斷題
◎如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，說明此項(xiàng)商品銷售不成立，不應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入。（ ）
【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：此項(xiàng)商品銷售不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件：“企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制”，所以不應(yīng)該確認(rèn)。
知識(shí)點(diǎn)三、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
一般銷售業(yè)務(wù)處理：
確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
知識(shí)點(diǎn)四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
（一）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
注意：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（二）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣，如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
注意：現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)按總價(jià)入賬。在收款時(shí)，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)。如果在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)，少收的部分要記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。
注意：如果發(fā)生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)收賬款。
單項(xiàng)選擇題
◎A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000萬元。增值稅稅額為1 700萬元。該批商品的成本為8 000萬元。貨到后B公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓。B公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，A公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，假定銷售商品后還未確認(rèn)收入，則A公司應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入的金額為（ ?。┤f元。
A.351
B.9 700
C.11 349
D.11 700
【正確答案】：B
【答案解析】：如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。則A公司應(yīng)確認(rèn)的收入＝10 000×（1-3%）＝9 700（萬元）。
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)銷售商品7 000件，每件售價(jià)50元（不含增值稅），增值稅稅率17%，企業(yè)為購貨方提供的商業(yè)折扣為15%，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）元。
A.320 000
B.308 200
C.297 500
D.320 200
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣的金額確認(rèn)收入，并且收入中應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣，因此該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入＝7 000×50×（1－15%）＝297 500（元）。
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購買200件以上（含200件）產(chǎn)品可給予客戶10%折扣。有一客戶2010年3月8日購買該企業(yè)產(chǎn)品350件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30.假設(shè)購銷雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，該企業(yè)于2010年3月25日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。
A.0
B.737.1
C.368.55
D.409.5
【正確答案】：C
【答案解析】：計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候考慮增值稅，即按照應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值計(jì)算現(xiàn)金折扣，因此應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝350×100×（1-10%）×（1+17%）×1%＝368.55（元）。
知識(shí)點(diǎn)五、銷售退回的處理
銷售退回與銷售折讓道理一樣。
見下面舉例：將商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退貨這些情況綜合考慮，見以下手寫板的舉例：
簡單→繁→簡單
多項(xiàng)選擇題
◎甲企業(yè)2011年12月10日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品5件，每件商品成本為200元。該批商品系甲公司2011年9月13日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為400元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日確認(rèn)銷售商品收入，并開出增值稅專用發(fā)票。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨。假定發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)做的會(huì)計(jì)處理為（ ）。
A.借記“庫存商品”1 000，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”1 000
B.借記“主營業(yè)務(wù)收入”2 000，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340，貸記“應(yīng)收賬款”2 340
C.借記“庫存商品”1 000，貸記“發(fā)出商品”1 000
D.借記“應(yīng)收賬款”340，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340
【正確答案】：AB
【答案解析】：本題屬于已確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)在發(fā)生退回時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、沖減當(dāng)期銷售商品成本，同時(shí)，因發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，所以還應(yīng)沖減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
知識(shí)點(diǎn)六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
預(yù)收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
若原預(yù)收款項(xiàng)不足，則預(yù)收賬款會(huì)出現(xiàn)借方余額，收到對(duì)方補(bǔ)足的貨款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
若原預(yù)收款項(xiàng)多，則預(yù)收賬款會(huì)出現(xiàn)貸方余額，則要將多收的部分退還，分錄為：
借：預(yù)收賬款
貸：銀行存款
知識(shí)點(diǎn)七、委托代銷商品的處理
1、視同買斷方式
2、收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。
單項(xiàng)選擇題
◎委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，委托方在收到代銷清單后應(yīng)按（ ）確認(rèn)收入。
A.銷售價(jià)款和增值稅之和
B.商品的進(jìn)價(jià)
C.銷售價(jià)款和手續(xù)費(fèi)之和
D.商品售價(jià)
【正確答案】：D
單項(xiàng)選擇題
◎甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款300萬元（不含增值稅）。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為180萬元。則甲公司本年度因此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。
A.300
B.180
C.210
D.120
【正確答案】：C
【答案解析】：本題考核委托代銷商品銷售收入的計(jì)算。甲公司本年度因此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝300×70%＝210（萬元）。
知識(shí)點(diǎn)八、銷售材料等存貨的處理
企業(yè)在日?；钪羞€可能發(fā)生對(duì)外銷售不需要的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。
企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。
“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。
單項(xiàng)選擇題
◎按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是（ ）。
A.出售原材料取得的收入
B.設(shè)備出租收入
C.違約金收入
D.銷售商品收取的不含稅價(jià)款
【正確答案】：C
【答案解析】：違約金收入記入“營業(yè)外收入”，屬于利得，不屬于收入。
判斷題
◎如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，說明此項(xiàng)商品銷售不成立，不應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入。（）
【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：此項(xiàng)商品銷售不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件：“企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制”，所以不應(yīng)該確認(rèn)。
知識(shí)點(diǎn)九、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則
對(duì)于勞務(wù)收入要注意：
（1）是否跨年；
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日能否合理估計(jì)完工時(shí)的收入；
（3）成本能否得到補(bǔ)償。
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)于2010年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)20萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3萬元。2010年末請(qǐng)專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝程度為60%.則年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ?。┤f元。
A.30
B.20
C.18
D.15
【正確答案】：C
【答案解析】：跨年度勞務(wù)，結(jié)果可以可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)的收入＝30×60%＝18（萬元）。
多項(xiàng)選擇題
◎下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ?。?BR> A.如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入
B.在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托代銷方式銷售商品時(shí)要在收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
D.在預(yù)收款銷售方式下，收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
【正確答案】：BC
【答案解析】：如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，選項(xiàng)A敘述不完整，所以不正確。收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的，所以選項(xiàng)B是正確的。資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)，選項(xiàng)C正確。預(yù)收款銷售下，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，因此，選項(xiàng)D不正確。
知識(shí)點(diǎn)十、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
單項(xiàng)選擇題
◎甲公司于2007年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬元。則甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。
A、1000
B、20
C、0
D、100
【正確答案】：D
【答案解析】：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在一次性收取使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，就在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10=100（萬元）。
多項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是（?。?。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入
B.出租固定資產(chǎn)取得的租金
C.進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息
D.進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
【正確答案】ABCD
【答案解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。
多項(xiàng)選擇題
◎關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中正確的有（）。
A、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)
B、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn)
C、使用費(fèi)收入金額，按照實(shí)際收費(fèi)時(shí)間計(jì)算確定
D、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定
【正確答案】：AD
【答案解析】：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：
（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
知識(shí)點(diǎn)十一、讓渡資產(chǎn)的賬務(wù)處理
如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
單項(xiàng)選擇題
◎甲企業(yè)2010年12月向乙企業(yè)提供某專利的使用權(quán)。合同規(guī)定：使用期10年，一次性收取使用費(fèi)360 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收到。則甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（ ?。┰?。
A.0
B.6 000
C.72 000
D.360 000
【正確答案】：D
【答案解析】：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入金額，應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，因此該題甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入是360 000元。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所計(jì)提的攤銷額等，一般應(yīng)該計(jì)入到（ ）。
A、營業(yè)外支出
B、主營業(yè)務(wù)成本
C、其他業(yè)務(wù)成本
D、管理費(fèi)用
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
判斷題
◎如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（?。?BR> 【正確答案】：對(duì)
知識(shí)點(diǎn)十二、政府補(bǔ)助的概念和特征
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
分為：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
政府補(bǔ)助具有以下特征：
1.政府補(bǔ)助是無償?shù)模ɑ咎卣鳎?BR> 2.政府補(bǔ)助通常附有條件
（1）政策條件。
（2）使用條件。
3.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。
A.收到的財(cái)政貼息
B.收到先征后返的增值稅
C.收到政府作為資本性投入的財(cái)政撥款
D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥款付的款項(xiàng)
【正確答案】：C
【答案解析】：政府補(bǔ)助不包括資本性投入。
多項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（ ?。?。
A.直接減免的稅款
B.財(cái)政撥款
C.稅收返還
D.行政劃撥的土地使用權(quán)
【正確答案】：BCD
【答案解析】：直接減免的稅款政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。
判斷題
◎政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，具有無償性的特點(diǎn)。（ ?。?BR> 【正確答案】：對(duì)
知識(shí)點(diǎn)十三、政府補(bǔ)助的主要形式和確認(rèn)計(jì)量
一、政府補(bǔ)助的主要形式
1.財(cái)政撥款
2.財(cái)政貼息
主要有兩種方式：
一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；
二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
3.稅收返還
稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量
1.確認(rèn)
在滿足政府補(bǔ)助相應(yīng)條件下，能夠收到該政府補(bǔ)助。
2.計(jì)量
一般按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；如果公允價(jià)值不能可靠加以計(jì)量，則按名義金額（1元）計(jì)量。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的有（ ）。
A.直接減免的稅款
B.財(cái)政撥款
C.稅收返還
D.行政劃撥的土地使用權(quán)
【正確答案】A
【答案解析】直接減免的稅款政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的（ ）。
A、資本公積
B、營業(yè)外收入
C、其他業(yè)務(wù)收入
D、主營業(yè)務(wù)收入
【正確答案】：B
【答案解析】：企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)該直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的營業(yè)外收入。
知識(shí)點(diǎn)十四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，根據(jù)資產(chǎn)的受益期限分期的來確認(rèn)營業(yè)外收入。收到時(shí)計(jì)入遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
取得政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款
貸：遞延收益
購買長期資產(chǎn)時(shí)（不考慮增值稅）：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
分期按資產(chǎn)的使用壽命攤銷：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
處置時(shí)，剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)銷
注意：
（1）收到政府補(bǔ)助時(shí)，先計(jì)入“遞延收益”；
（2）在使用期間內(nèi)將“遞延收益”分期的分配到“營業(yè)外收入”中，提前出售或報(bào)廢的，要把剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”中。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要明確是當(dāng)期的還是與以后各期相關(guān)的。
如果就是與當(dāng)期相關(guān)的，那么就是補(bǔ)償本期的，直接記入當(dāng)期的營業(yè)外收入；
如果這個(gè)補(bǔ)助是與以后各期相關(guān)的，那么就仍然計(jì)入遞延收益，以后各期分?jǐn)傆浫敫髌诘臓I業(yè)外收入。
單項(xiàng)選擇題
◎企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到撥款時(shí)，應(yīng)該貸記（）科目。
A、營業(yè)外收入
B、資本公積
C、遞延收益
D、實(shí)收資本
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到撥款時(shí)，應(yīng)該貸記“遞延收益”科目。
多項(xiàng)選擇題
◎與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在核算時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）
A.銀行存款
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.遞延收益
D.營業(yè)外收入
【正確答案】：ACD
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。