2012年中級會計實務(wù)輔導：長期負債資料
計算資本化金額
借款費用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化：
1.利息資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：
(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用a，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入b或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。
這里所說的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。比如，為購建廠房專門借入的長期借款;為生產(chǎn)輪船而借入的資金。除專門借款以外的借款為一般借款。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
【例5】劍翔公司為改善辦公條件于2009年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。當日(3.1)，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2009年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2009年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：
2009年3月1日借入資金時：
借：銀行存款 1000
貸：長期借款——本金 1000
2009年末計提利息：
2009年應(yīng)付利息(利息費用)=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)
2009年利息資本化金額=利息費用-利息收入=50-14=36(萬元)
借：在建工程 36
銀行存款 14
貸：應(yīng)付利息 50
或者：
借：在建工程 50
貸：應(yīng)付利息 50
借：銀行存款 14
貸;在建工程 14
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)a乘以所占用一般借款的資本化率b，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法如下：
如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))
(3)發(fā)行債券時存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
【例6】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2009年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2009年1月1日開工，甲公司于2009年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2009年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2009年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2009年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%，利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(5)至2009年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2009年的資本化期間。
(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)判斷專門借款的資本化期間
2009年資本化期間為2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=本金1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 4
貸：在建工程 4
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計入財務(wù)費用的金額=20—4=16(萬元)
借：財務(wù)費用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：財務(wù)費用 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 4
貸：財務(wù)費用 4
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 9
貸：在建工程 9
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財務(wù)費用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
2.匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。
【例7】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。( )(2009)
【答案】√
【解析】上述表述正確。
3.輔助費用資本化金額的確定轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(1)輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。
(2)對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，應(yīng)當計入金融負債的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。
換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。
【例8】甲公司于2009年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付。為了借入該款項，甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)發(fā)生的利息費用計入財務(wù)費用。甲公司賬務(wù)處理如下：
2009年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款——本金 100
借：長期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2009年末，計算應(yīng)付利息和利息費用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%*1=6(萬元)
②利息費用=長期借款期初攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7%98．19
r98
8%96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
項目應(yīng)付利息 利息費用利息調(diào)整攤余成本
①=本金×名義利率②=上一期④×實際利率7.11％③=②－①④=上一期④
＋③
2009.1.198
2009.12.3166.970.9798.97
2010.12.3167.031.03100
合計12142
2009年12月31日
借：財務(wù)費用 6.97
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2010年12月31日
借：財務(wù)費用 7.03
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03
計算資本化金額
借款費用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化：
1.利息資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：
(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用a，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入b或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。
這里所說的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。比如，為購建廠房專門借入的長期借款;為生產(chǎn)輪船而借入的資金。除專門借款以外的借款為一般借款。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
【例5】劍翔公司為改善辦公條件于2009年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。當日(3.1)，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2009年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2009年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：
2009年3月1日借入資金時：
借：銀行存款 1000
貸：長期借款——本金 1000
2009年末計提利息：
2009年應(yīng)付利息(利息費用)=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)
2009年利息資本化金額=利息費用-利息收入=50-14=36(萬元)
借：在建工程 36
銀行存款 14
貸：應(yīng)付利息 50
或者：
借：在建工程 50
貸：應(yīng)付利息 50
借：銀行存款 14
貸;在建工程 14
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)a乘以所占用一般借款的資本化率b，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
②資本化率的確定方法如下：
如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))
(3)發(fā)行債券時存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
【例6】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2009年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2009年1月1日開工，甲公司于2009年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2009年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2009年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2009年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%，利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(5)至2009年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2009年的資本化期間。
(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)判斷專門借款的資本化期間
2009年資本化期間為2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=本金1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 4
貸：在建工程 4
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計入財務(wù)費用的金額=20—4=16(萬元)
借：財務(wù)費用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：財務(wù)費用 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 4
貸：財務(wù)費用 4
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
或者：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：銀行存款 9
貸：在建工程 9
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財務(wù)費用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
2.匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。
【例7】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。( )(2009)
【答案】√
【解析】上述表述正確。
3.輔助費用資本化金額的確定轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(1)輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。
(2)對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，應(yīng)當計入金融負債的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。
換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。
【例8】甲公司于2009年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付。為了借入該款項，甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)發(fā)生的利息費用計入財務(wù)費用。甲公司賬務(wù)處理如下：
2009年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款——本金 100
借：長期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2009年末，計算應(yīng)付利息和利息費用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%*1=6(萬元)
②利息費用=長期借款期初攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7%98．19
r98
8%96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
項目應(yīng)付利息 利息費用利息調(diào)整攤余成本
①=本金×名義利率②=上一期④×實際利率7.11％③=②－①④=上一期④
＋③
2009.1.198
2009.12.3166.970.9798.97
2010.12.3167.031.03100
合計12142
2009年12月31日
借：財務(wù)費用 6.97
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2010年12月31日
借：財務(wù)費用 7.03
貸：應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03