2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章節(jié)
    第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
    自行建造固定資產(chǎn)
    自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。
    (一)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
    1.企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分別核算各工程項(xiàng)目的成本。
    工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
    2.盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
    3.工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。所建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣王決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
    4.由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用;不屬于籌建期間的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
    如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用;不屬于籌建期間的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
    【例5】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為32 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元;輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元;應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
    丙公司的賬務(wù)處理如下：
    (1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
    借;工程物資 292 500
    貸：銀行存款 292 500
    注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額42500元可以抵扣。
    (2)工程領(lǐng)用物資
    借：在建工程 272 500
    貸：工程物資 272 500
    (3)工程領(lǐng)用原材料
    借：在建工程 37 440
    貸：原材料 32 000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5 440
    注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元無(wú)需轉(zhuǎn)出。
    (4)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出
    借：在建工程 35 000
    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35 000
    (5)計(jì)提工程人員薪酬
    借：在建工程 65 800
    貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800
    (6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
    借：固定資產(chǎn) 410 740
    貸：在建工程 410 740
    (7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
    借：原材料 17 094.02
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 905.98
    貸：工程物資 20 000
    注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，工程物資已不含稅。
    (二)出包方式建造固定資產(chǎn)
    企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目，通常均采用出包方式。企業(yè)通過(guò)出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。