第四節(jié)　生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、主要內(nèi)容 制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，統(tǒng)稱為費用。費用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。 1．生產(chǎn)費用按其是否直接計入生產(chǎn)成本劃分為直接費用和間接費用。 直接費用為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用，發(fā)生時直接計入產(chǎn)品成本。 直接材料：指直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費。 直接人工：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的工資及福利費。新企業(yè)會計準(zhǔn)則還包括參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 其他直接費用：指直接為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力、外部加工費。 間接費用又稱制造費用，為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)耗費，如車間的機(jī)物料消耗、車間的折舊費、車間水電費、車間管理人員與技術(shù)人員的工資及福利費等。平時按車間或者分廠歸集，期末分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。 2．期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，而與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品的銷售直接相關(guān)，即容易確定其發(fā)生的期間而難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品、因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。 期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。 銷售費用指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費用。 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部分在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用。 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。
    

費用	按用途分類		具體內(nèi)容	核算賬戶
費用：制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費	生產(chǎn)費用	直接費用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的各項費用	直接材料、直接人工、其他直接費用	生產(chǎn)成本
		間接費用：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)耗費	車間的機(jī)物料消耗、車間的折舊費、車間水電費、車間管理人員與技術(shù)人員的工資及福利費等	制造費用
	期間費用	不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用	企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費用	銷售費用
			企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用	管理費用
			企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用	財務(wù)費用

    二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。 借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用； 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本； 余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2.“制造費用”賬戶 “制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗等。 借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用； 貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。 余額：在費用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3.“庫存商品”賬戶 “庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。 借方：登記驗收入庫商品成本的增加； 貸方：登記庫存商品成本的減少(發(fā)出)； 余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。 該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 4.“銷售費用”賬戶 “銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 本賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 5.“管理費用”賬戶 “管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。 借方：登記本月發(fā)生的各項管理費用； 貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
    二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置 6.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 借方：登記本月實際發(fā)放或使用的薪酬數(shù)； 貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時對應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項費用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶； 余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。 本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。 7.“累計折舊”賬戶 企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值是通過折舊的方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的。因此計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加，同時固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也會相應(yīng)的減少，但因管理的需要，固定資產(chǎn)賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值，其減少的金額通過“累計折舊”賬戶來核算。“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額； 貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額； 余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊 三、應(yīng)用舉例 【例題5-24】車間從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料價值10 500元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般消耗用，會計部門現(xiàn)將領(lǐng)料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”，如表5-1。 表5-1 材料耗用匯總表
    

項目	甲材料		乙材料		丙材料		合計
	數(shù)量	金額	數(shù)量	金額	數(shù)量	金額	數(shù)量	金額
制造A用	400	2000	100	600	700	1400		4000
制造B用	600	3000	150	900	550	1100		5000
小計	1000	5000	250	1500	1250	2500		9000
車間用	200	1000			100	200		1200
管理用			50	300				300
合計	1200	6000	300	1800	1350	2700		10500

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4000 ——B產(chǎn)品 5000 制造費用 1200 管理費用 300 貸：原材料——甲材料 6000 ——乙材料 1800 ——丙材料 2700 【例題5-25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共29 000元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5 000元，車間管理人員工資2 000元，廠部管理人員工資4 000元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資3 000元。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　 15 000 ——B產(chǎn)品　 5 000 制造費用　　　　　　 2 000 管理費用　　　　 　 　4 000 在建工程　　　　　 　3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　29 000 【例題5-26】以銀行存款發(fā)放職工工資29 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬——工資　29 000　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　29 000 【例題5-27】按職工工資總額計提職工福利費，比例為14%。 分析：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費用中提取職工福利費。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2100 ——B產(chǎn)品 　700 制造費用　　　　　 280 管理費用　　　　 　560 在建工程　　　　 　420 貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 4060 【例題5-28】以銀行存款支付廠部行政管理部門辦公費、水電費2 300元。 借：管理費用　　　　2 300 貸：銀行存款　　　　　　　　2 300 【例題5-29】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊24 000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊10 000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊14 000元。其會計分錄： 借：制造費用　　　10 000 管理費用　　　14 000 貸：累計折舊　　　　　24 000 【例題5-30】月末，將本月發(fā)生的制造費用18 000元按照生產(chǎn)工人工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時4 000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時5 000小時。 分析：企業(yè)發(fā)生的制造費用屬于間接費用，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配。制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工人工時比例分配等。 制造費用分配率=18 000÷(4 000+5 000)=2元/小時 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用：4 000×2=8 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用：5 000×2=10 000元 將分配的結(jié)果計入產(chǎn)品成本，使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)費用增加18 500元，制造費用減少18 500元。其會計分錄： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　8 000 ——B產(chǎn)品　　10 000 貸：制造費用　　　　　　　　18 000 【例題5-31】本月投產(chǎn)的50臺A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本29 100元轉(zhuǎn)賬。 借：庫存商品——A產(chǎn)品　　29 100 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　29 100 小結(jié)： 生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：制造費用分配后生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用。 要點： 一、生產(chǎn)費用會計核算 誰受益，誰承擔(dān)?！鉀Q應(yīng)記的賬戶問題。 受益多少，承擔(dān)多少——解決應(yīng)記的金額問題。 二、間接費用——制造費用的分配 分配率=待分配的費用/分配的標(biāo)準(zhǔn) 三、生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品入庫——“庫存商品”