第二章 增值稅
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念 增值稅是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關于增值額的問題 1．不同角度對增值額的理解
【例題1嘮選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ?。?。 A．V＋M B．V C．M D．C＋V＋M 【答案】A 2．增值與價格的關系 某貨物銷售額與增值額的關系（假定稅率為10%）單位：元
對比發(fā)現(xiàn)： （1）該貨物的終銷售額，就是該貨物所經歷的生產、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和； （2）按照銷售全額課稅，會產生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產品，經過的流轉環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。 3．增值額的法定性 實行增值稅的國家，據以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。 （二）增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據
增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。 二、增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
【例題2嘮選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ?。?A．生產型增值稅 B．收入型增值稅 C．消費型增值稅 D．積累型增值稅 【答案】C
三、增值稅的性質及其計稅原理 1．增值稅的性質 增值稅屬于流轉稅性質的稅種。 （1）以全部流轉額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅。 （2）稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。 （3）按產品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距。 2．增值稅的計稅原理 ——整體稅負扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)： （1）按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。 （2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 （3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離。 四、增值稅與其他流轉稅的配合 增值稅與其他流轉稅的配合一般有兩種模式： （1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式，如增值稅與消費稅。 （2）平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。 五、增值稅的計稅方法 分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 六、增值稅的特點和優(yōu)點 1．增值稅的特點 （1）不重復征稅，具有中性稅收的特征。 （2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。 （3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 2．增值稅的優(yōu)點 （1）能夠平衡稅負，促進公平競爭。 （2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。 （3）在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。 （4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。 【例題3嘮選題】以下關于增值稅的表述不正確的是（ ）。 A．增值稅是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅 B．增值稅屬于間接稅 C．增值稅的作用是調節(jié)收入差距 D．我國增值稅采用其他實行增值稅的國家廣泛采用的間接計算法計算稅額 【答案】C 七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展 1．增值稅在各國的發(fā)展狀況：1954年法國成功地推行了增值稅，到2005年，世界上已有140多個國家和地區(qū)實行了增值稅。 2．增值稅在我國的建立和發(fā)展的狀況：1979年下半年引進試點。 3．1983年在兩大行業(yè)試行，1984年建立增值稅制度，之后不斷擴大范圍。 4．1994年全面改革建立起新的流轉稅制格局。 5．2008年11月修訂增值稅條例，2009年1月1日實施新的增值稅制（增值稅轉型）。 6．2011年10月26日的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點。 試點目的：①進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題；②完善稅收制度；③支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。 試點的主旋律：營改增——擴圍——擴大增值稅征收范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征稅范圍。 第一批試點時間和地區(qū)：2012年1月1日起，上海開始試點。 試點新增設兩檔低稅率：11%和6%。 試點稅收收入的歸屬：歸屬試點地區(qū)。 既得利益的保護：原優(yōu)惠政策可以延續(xù)并按照增值稅特點進行調整。 擴圍業(yè)務與原增值稅范圍業(yè)務的銜接：納入改革試點的納稅人交納的增值稅可按照規(guī)定抵扣。 【例題4多選題】以下關于上海增值稅改革試點的內容不正確的有（ ?。?。 A．2012年1月1日起，上海市開展增值稅轉型試點 B．試點范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè) C．新增了11％和6％兩檔稅率 D．試點行業(yè)原營業(yè)稅的所有政策（包括稅收優(yōu)惠政策）都廢止 E．納入試點范圍的納稅人交納的增值稅可按規(guī)定抵扣 【答案】AD 【例題5多選題】從2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎上新增的稅率包括（ ?。?。 A．3% B．4% C．6% D．11% E．15% 【答案】CD
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念 增值稅是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關于增值額的問題 1．不同角度對增值額的理解
角度 | 對增值額的理解 |
從理論上講 | 增值額是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V＋M部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分 |
從一個生產經營單位來看 | 增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額 |
從一項貨物來看 | 增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的終銷售價值 |
【例題1嘮選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ?。?。 A．V＋M B．V C．M D．C＋V＋M 【答案】A 2．增值與價格的關系 某貨物銷售額與增值額的關系（假定稅率為10%）單位：元
環(huán)節(jié)項目 | 成品制造環(huán)節(jié) | 批發(fā)環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | 合計 |
銷售額 | 150 | 200 | 260 | 610 |
增值額 | 150 | 50 | 60 | 260 |
按照銷售額計稅 | 15 | 20 | 26 | 61 |
按照增值額計稅 | 15 | 5 | 6 | 26 |
對比發(fā)現(xiàn)： （1）該貨物的終銷售額，就是該貨物所經歷的生產、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和； （2）按照銷售全額課稅，會產生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產品，經過的流轉環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。 3．增值額的法定性 實行增值稅的國家，據以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。 （二）增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據
增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。 二、增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
增值稅類型 | 特點 | 優(yōu)點 | 缺點 |
生產型 | 課稅基數(shù)大體相當于國民的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產的價款 法定增值額＞理論增值額 | 保證財政收入 | 對固定資產存在重復征稅；不利于鼓勵投資 |
收入型 | 課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產價款只允許扣當期計入產品價值的折舊費部分 法定增值額=理論增值 | 一種標準的增值稅 | 給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難 |
消費型（我國2009年全面實施） | 課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產價款全部扣除 | 憑票扣稅，便于操作管理，能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性 | 購進固定資產的當期因扣除額大大增加而減少財政收入 |
【例題2嘮選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ?。?A．生產型增值稅 B．收入型增值稅 C．消費型增值稅 D．積累型增值稅 【答案】C
三、增值稅的性質及其計稅原理 1．增值稅的性質 增值稅屬于流轉稅性質的稅種。 （1）以全部流轉額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅。 （2）稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。 （3）按產品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距。 2．增值稅的計稅原理 ——整體稅負扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)： （1）按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。 （2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 （3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離。 四、增值稅與其他流轉稅的配合 增值稅與其他流轉稅的配合一般有兩種模式： （1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式，如增值稅與消費稅。 （2）平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。 五、增值稅的計稅方法 分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 六、增值稅的特點和優(yōu)點 1．增值稅的特點 （1）不重復征稅，具有中性稅收的特征。 （2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。 （3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 2．增值稅的優(yōu)點 （1）能夠平衡稅負，促進公平競爭。 （2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。 （3）在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。 （4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。 【例題3嘮選題】以下關于增值稅的表述不正確的是（ ）。 A．增值稅是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅 B．增值稅屬于間接稅 C．增值稅的作用是調節(jié)收入差距 D．我國增值稅采用其他實行增值稅的國家廣泛采用的間接計算法計算稅額 【答案】C 七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展 1．增值稅在各國的發(fā)展狀況：1954年法國成功地推行了增值稅，到2005年，世界上已有140多個國家和地區(qū)實行了增值稅。 2．增值稅在我國的建立和發(fā)展的狀況：1979年下半年引進試點。 3．1983年在兩大行業(yè)試行，1984年建立增值稅制度，之后不斷擴大范圍。 4．1994年全面改革建立起新的流轉稅制格局。 5．2008年11月修訂增值稅條例，2009年1月1日實施新的增值稅制（增值稅轉型）。 6．2011年10月26日的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點。 試點目的：①進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題；②完善稅收制度；③支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。 試點的主旋律：營改增——擴圍——擴大增值稅征收范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征稅范圍。 第一批試點時間和地區(qū)：2012年1月1日起，上海開始試點。 試點新增設兩檔低稅率：11%和6%。 試點稅收收入的歸屬：歸屬試點地區(qū)。 既得利益的保護：原優(yōu)惠政策可以延續(xù)并按照增值稅特點進行調整。 擴圍業(yè)務與原增值稅范圍業(yè)務的銜接：納入改革試點的納稅人交納的增值稅可按照規(guī)定抵扣。 【例題4多選題】以下關于上海增值稅改革試點的內容不正確的有（ ?。?。 A．2012年1月1日起，上海市開展增值稅轉型試點 B．試點范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè) C．新增了11％和6％兩檔稅率 D．試點行業(yè)原營業(yè)稅的所有政策（包括稅收優(yōu)惠政策）都廢止 E．納入試點范圍的納稅人交納的增值稅可按規(guī)定抵扣 【答案】AD 【例題5多選題】從2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎上新增的稅率包括（ ?。?。 A．3% B．4% C．6% D．11% E．15% 【答案】CD