1.下列說法中不正確的有（ ）。
A、注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式
B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進行函證
C、注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在
D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，能夠證實企業(yè)銀行存款的真實性，不能證實企業(yè)銀行借款的完整性
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。
選項A，注冊會計師對銀行存款的函證，一律采用積極式，不能采用消極式；選項B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應進行函證；選項D，函證不僅可以證實企業(yè)銀行存款的真實性，而且可以核實企業(yè)對銀行借款的完整性。
2.注冊會計師對定期存款或限定用途的存款應檢查銀行存單，但是（ ?。┏狻?BR> A、對已質押的定期存款，應檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬
B、對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件
C、對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件
D、函證開戶銀行
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是銀行存款的審計。
函證開戶銀行是證實銀行存款存在認定的實質性程序。
3.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的（ ）認定。
A、存在
B、完整性
C、計價和分攤
D、權利和義務
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。
特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。
4.若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表（ ?。?。
A、帶強調事項段的無保留意見
B、保留意見
C、否定意見
D、無法表示意見
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應當根據(jù)受限程度及對財務報表的影響，出具標準無保留意見、保留意見或無法表示意見。
5.A注冊會計師接受委托審計甲公司2011年財務報表，在對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，此時不可以實施的實質性程序是（ ?。?。
A、對成本實施分析程序
B、對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試
C、測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和財務處理
D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序。
選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。
6.下列關于存貨計價測試的說法中，不正確的是（ ）。
A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提
B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性
C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法
D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。
注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項Ａ不正確。
7.K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務，無法委托當?shù)貢嫀熓聞账M行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施有（ ?。?。
A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序
B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見
C、委托當?shù)毓C機構觀察盤點出具公證書
D、由獨立機構對分公司職員盤點全程錄像
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
選項A，是一種可能的選擇；選項C，如果當?shù)毓C機構接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇；選項D，錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質狀況。
8.乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為（ ?。?。
A、結存余額較大的項目
B、價格變動較頻繁的項目
C、結存余額為零的項目
D、具有代表性的項目
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。
存貨計價審計的樣本應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇那些結存余額較大且價格變動較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。
9.R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是（ ）。
A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日
B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號
C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號
D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。
10.注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列（ ?。┲饕蛩?，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。
A、盤點的時間安排
B、存貨盤點范圍和場所的確定
C、盤點人員的分工及勝任能力
D、盤點前的會議及任務布置
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
除此之外，考慮的因素還包括：存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
11.下列關于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是（ ）。
A、注冊會計師應僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經(jīng)驗，編制存貨監(jiān)盤計劃
B、存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力
C、注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍
D、存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤計劃。
選項A錯誤，注冊會計師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗來編制計劃，還應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排；選項B錯誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序；選項D錯誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
12.獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄，作如下檢查，不正確的是（ ）。
A、制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符
B、制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符
C、制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估
D、如果企業(yè)采用實際費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理
【正確答案】D
【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序。
如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理。
13.下列關于手工控制環(huán)境下“生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試”的說法中，不正確的是（ ?。?。
A、檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致
B、檢查在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理
C、使用計算機輔助審計方法，將完成的生產(chǎn)任務與轉移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進行比對，檢查轉移的數(shù)量、成本是否一致
D、計算復核樣本的總成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度做出評價
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項Ｃ，屬于在計算機控制環(huán)境下實施的控制測試，而不是在手工控制環(huán)境下實施的控制測試，故不符合題目要求。
14.按不相容職務分離的基本要求，擔任被審計單位存貨保管職務的人員不得再兼任的職務有（ ?。?。
A、存貨的采購
B、存貨的清查
C、存貨的驗收
D、存貨處置的申請
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項A，在保管和采購之間還有個驗收工作，負責保管的人員不能負責驗收，所以負責保管的人員負責采購，然后由其他人員進行驗收，是符合要求的；擔任B不符合財政部相關的要求；選項C，驗收與保管職務不相容；選項D，存貨處置的申請由保管人員兼任可以提高工作效率。
15.在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2010年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2011年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2011年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2011年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（ ?。?。
A、固定資產(chǎn)原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元
B、固定資產(chǎn)原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元
C、固定資產(chǎn)原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元
D、固定資產(chǎn)原值調減1000萬元，累計折舊調減100萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
請參考本題的全部會計分錄：
接受投資時：
借：固定資產(chǎn)800（1500－900＋200）
貸：股本 800
2011年上半年計提折舊時
借：制造費用等100（800/4×6/12）
貸：累計折舊100
進行更新改造，應轉入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn)800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程1000
貸：工程物資1000
2011年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn)1700（700＋1000）
貸：在建工程1700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2700萬元，所以應該沖減的固定資產(chǎn)金額是2700－1700＝1000（萬元）。
16.在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定的審計目標有（ ?。?BR> A、固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整
B、固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否恰當
C、固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?BR> D、固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確
18【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
固定資產(chǎn)減值準備的計提方法、是否充分、完整，列報是否正確都是審計目標。期末資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)填列的數(shù)字是減去減值準備后的數(shù)字，因此間接影響了固定資產(chǎn)的余額，故選項D也是審計目標之一。
17.下列關于固定資產(chǎn)期初余額審計的說法中，正確的有（ ?。?。
A、在連續(xù)審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符
B、在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師有關審計工作底稿
C、在首次接受審計情況下，當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值高、占資產(chǎn)總額比重大時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄
D、的方法是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師有關審計工作底稿，選項D沒有設定這個前提條件，所以不正確。
18.在成本會計的內部控制目標中，包括“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理*的一般或特殊授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查（ ）。
A、生產(chǎn)指令上授權批準的標志
B、領料單上授權批準的標志
C、工資單上授權批準的標志
D、生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理*的一般或特殊授權進行”這一內部控制主要與成本費用的發(fā)生認定有關，需要檢查授權批準的標志，而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。
19.注冊會計師證實庚公司應付賬款是否在財務報表中充分披露時應考慮（ ）。
A、預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目
B、應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付款項項目
C、應在財務報表附注中說明有無欠持有5％以上(含5％)表決權股份的股東單位賬款
D、應付賬款分類是否恰當
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。也就是應付賬款分類的恰當性。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債日后是否償還。
20.應付賬款一般不需函證，但下列情況出現(xiàn)時，注冊會計師應實施函證程序的有（ ?。?。
A、相關的內控健全，控制風險較低
B、某應付賬款金額較大
C、相關的內控薄弱，控制風險高
D、應付賬款長期掛賬
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證。對長期掛賬的應付賬款應要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償付能力或隱瞞利潤等情況，對確實無法支付的，應轉入營業(yè)外收入。
21.企業(yè)下列對已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊的方法中，注冊會計師認可的有（ ?。?。
A、按照該固定資產(chǎn)的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
B、如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照恢復后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額
C、對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，應停止計提折舊
D、因計提固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
固定資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉回。
22.下列有關固定資產(chǎn)審計程序的表述中，注冊會計師認為不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊
B、實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細賬為起點進行追查
C、注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加和減少的固定資產(chǎn)
D、審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應的會計處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加的固定資產(chǎn)，而不應包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。
23.下列有關固定資產(chǎn)的相關內部控制的說法中，不正確的是（ ）。
A、企業(yè)的資本預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效
B、所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可
C、對固定資產(chǎn)進行定期盤點，驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)
D、企業(yè)可以不制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試。
企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。
24.下列有關采購與付款循環(huán)主要業(yè)務活動及其涉及的相關認定的說法，錯誤的是（ ?。?BR> A、請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一
B、獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的“存在”認定有關
C、定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，與采購交易的“完整性”認定有關
D、將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，與商品的“存在”認定有關
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的特點。
獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關。
25.M公司在采購與付款循環(huán)中實施的以下各種控制要求中，與負債“完整性”認定關系最為密切的控制措施是（ ）。
A、會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性
B、定期核對編制記賬憑證的日期與應付憑單副聯(lián)的日期
C、由獨立檢查人員核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表的一致性
D、獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項A與“分類”認定對應；選項BD與“計價和分攤”最為密切；選項C與“存在”、“發(fā)生”及“完整性”認定關系同等密切。
26.助理人員對應收賬款進行函證時，A注冊會計師認為助理人員的處理合理的有（ ?。?BR> A、應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，助理人員準備選擇資產(chǎn)負債表前適當日期為函證截止日實施函證
B、考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應收賬款進行函證
C、助理人員對被審計單位內控有效、預計差錯率較低、欠款金額小的債務人數(shù)量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證
D、助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為50％，助理人員認為已經(jīng)取得了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，準備確認應收賬款
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是應收賬款的函證程序。
如果重大錯報風險評估為低水平，為合理安排審計時間，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為函證截止日實施函證；對同時具備：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢者不認真對待函證等條件時，注冊會計師可考慮采用消極式函證；如果以電話、傳真、郵件等形式的回函，應取得書面證明。
27.被審計單位發(fā)生的下列各項業(yè)務中，注冊會計師認為不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的是（ ?。?。
A、收回應收賬款
B、計提應收賬款壞賬準備
C、收回已轉銷的壞賬
D、實際發(fā)生壞賬損失
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是應收賬款的實質性程序。
應收賬款的賬面價值＝應收賬款的原賬面金額-計提的壞賬準備。選項A、B、C均會減少應收賬款的賬面價值；選項D的會計處理是借記壞賬準備，貸記應收賬款，所以不會影響應收賬款的賬面價值，影響的是應收賬款的賬面余額。
28.下列關于W公司收入確認的表述中，注冊會計師認為正確的有（ ?。?。
A、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
B、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額
C、根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認
D、賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權，則銷售成立，相應的收入應予以確認
【正確答案】ACD
【答案解析】本題銷售與收款交易的實質性程序。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
29.注冊會計師對M公司2011年的相關收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中正確的有（ ?。?BR> A、M公司確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%），相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，支付了1000萬元款項，該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且M公司尚未開具增值稅發(fā)票和通知B公司提貨
B、M公司擬以在2011年12月按合同約定給A公司發(fā)出產(chǎn)品時，對方告知由于發(fā)生巨額虧損，資金周轉困難，無法承諾付款。為了保持良好的客戶關系，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認相應的主營業(yè)務收入
C、2011年12月，M公司銷售一批商品給C公司。C公司已根據(jù)M公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但M公司尚未將商品移交C公司。M公司未確認該筆收入
D、2011年12月30日，M公司銷售一批高檔家具給D賓館。該批家具總售價1000萬元，12月30日裝運家具時，已收到800萬元貨款，合同約定，M公司應將該家具送抵D賓館并按照圖紙擺放到各客房。M公司在2012年1月3日安裝擺放完畢，且收到剩余貨款。2011年，M公司確認了銷售收入1000萬元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。
選項A，由于B公司并未驗收，產(chǎn)品是否合格無法認定，所以不應確認收入；選項B，由于并不滿足預期的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)這個關鍵的條件，所以不應確認收入；選項C，采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方，雖然商品未實際交付，M公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移；選項D，雖然M公司尚未完成安裝擺放工作，但就該銷售而言，安裝工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。
30.注冊會計師確定函證應收賬款的時間時，不正確的是（ ?。?。
A、審計項目組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證
B、為減少函證回函差異，審計項目組在執(zhí)行其他審計程序后實施函證
C、因被審計單位重大錯報風險(固有風險和控制風險)低，可以在財務報表日前實施函證
D、在年終對存貨實施監(jiān)盤的同時，對應收賬款進行函證
【正確答案】B
【答案解析】本題考查應收賬款的函證程序。
因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項B不正確。
A、注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式
B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進行函證
C、注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在
D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，能夠證實企業(yè)銀行存款的真實性，不能證實企業(yè)銀行借款的完整性
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。
選項A，注冊會計師對銀行存款的函證，一律采用積極式，不能采用消極式；選項B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應進行函證；選項D，函證不僅可以證實企業(yè)銀行存款的真實性，而且可以核實企業(yè)對銀行借款的完整性。
2.注冊會計師對定期存款或限定用途的存款應檢查銀行存單，但是（ ?。┏狻?BR> A、對已質押的定期存款，應檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬
B、對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件
C、對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件
D、函證開戶銀行
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是銀行存款的審計。
函證開戶銀行是證實銀行存款存在認定的實質性程序。
3.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的（ ）認定。
A、存在
B、完整性
C、計價和分攤
D、權利和義務
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。
特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。
4.若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表（ ?。?。
A、帶強調事項段的無保留意見
B、保留意見
C、否定意見
D、無法表示意見
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應當根據(jù)受限程度及對財務報表的影響，出具標準無保留意見、保留意見或無法表示意見。
5.A注冊會計師接受委托審計甲公司2011年財務報表，在對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，此時不可以實施的實質性程序是（ ?。?。
A、對成本實施分析程序
B、對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試
C、測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和財務處理
D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序。
選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。
6.下列關于存貨計價測試的說法中，不正確的是（ ）。
A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提
B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性
C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法
D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。
注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項Ａ不正確。
7.K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務，無法委托當?shù)貢嫀熓聞账M行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施有（ ?。?。
A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序
B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見
C、委托當?shù)毓C機構觀察盤點出具公證書
D、由獨立機構對分公司職員盤點全程錄像
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
選項A，是一種可能的選擇；選項C，如果當?shù)毓C機構接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇；選項D，錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質狀況。
8.乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為（ ?。?。
A、結存余額較大的項目
B、價格變動較頻繁的項目
C、結存余額為零的項目
D、具有代表性的項目
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。
存貨計價審計的樣本應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇那些結存余額較大且價格變動較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。
9.R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是（ ）。
A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日
B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號
C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號
D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。
10.注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列（ ?。┲饕蛩?，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。
A、盤點的時間安排
B、存貨盤點范圍和場所的確定
C、盤點人員的分工及勝任能力
D、盤點前的會議及任務布置
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。
除此之外，考慮的因素還包括：存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
11.下列關于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是（ ）。
A、注冊會計師應僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經(jīng)驗，編制存貨監(jiān)盤計劃
B、存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力
C、注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍
D、存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤計劃。
選項A錯誤，注冊會計師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗來編制計劃，還應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排；選項B錯誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序；選項D錯誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
12.獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄，作如下檢查，不正確的是（ ）。
A、制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符
B、制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符
C、制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估
D、如果企業(yè)采用實際費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理
【正確答案】D
【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序。
如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理。
13.下列關于手工控制環(huán)境下“生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試”的說法中，不正確的是（ ?。?。
A、檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致
B、檢查在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理
C、使用計算機輔助審計方法，將完成的生產(chǎn)任務與轉移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進行比對，檢查轉移的數(shù)量、成本是否一致
D、計算復核樣本的總成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度做出評價
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項Ｃ，屬于在計算機控制環(huán)境下實施的控制測試，而不是在手工控制環(huán)境下實施的控制測試，故不符合題目要求。
14.按不相容職務分離的基本要求，擔任被審計單位存貨保管職務的人員不得再兼任的職務有（ ?。?。
A、存貨的采購
B、存貨的清查
C、存貨的驗收
D、存貨處置的申請
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項A，在保管和采購之間還有個驗收工作，負責保管的人員不能負責驗收，所以負責保管的人員負責采購，然后由其他人員進行驗收，是符合要求的；擔任B不符合財政部相關的要求；選項C，驗收與保管職務不相容；選項D，存貨處置的申請由保管人員兼任可以提高工作效率。
15.在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2010年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2011年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2011年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2011年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（ ?。?。
A、固定資產(chǎn)原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元
B、固定資產(chǎn)原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元
C、固定資產(chǎn)原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元
D、固定資產(chǎn)原值調減1000萬元，累計折舊調減100萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
請參考本題的全部會計分錄：
接受投資時：
借：固定資產(chǎn)800（1500－900＋200）
貸：股本 800
2011年上半年計提折舊時
借：制造費用等100（800/4×6/12）
貸：累計折舊100
進行更新改造，應轉入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn)800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程1000
貸：工程物資1000
2011年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn)1700（700＋1000）
貸：在建工程1700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2700萬元，所以應該沖減的固定資產(chǎn)金額是2700－1700＝1000（萬元）。
16.在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定的審計目標有（ ?。?BR> A、固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整
B、固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否恰當
C、固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?BR> D、固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確
18【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
固定資產(chǎn)減值準備的計提方法、是否充分、完整，列報是否正確都是審計目標。期末資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)填列的數(shù)字是減去減值準備后的數(shù)字，因此間接影響了固定資產(chǎn)的余額，故選項D也是審計目標之一。
17.下列關于固定資產(chǎn)期初余額審計的說法中，正確的有（ ?。?。
A、在連續(xù)審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符
B、在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師有關審計工作底稿
C、在首次接受審計情況下，當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值高、占資產(chǎn)總額比重大時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄
D、的方法是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師有關審計工作底稿，選項D沒有設定這個前提條件，所以不正確。
18.在成本會計的內部控制目標中，包括“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理*的一般或特殊授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查（ ）。
A、生產(chǎn)指令上授權批準的標志
B、領料單上授權批準的標志
C、工資單上授權批準的標志
D、生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試。
“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理*的一般或特殊授權進行”這一內部控制主要與成本費用的發(fā)生認定有關，需要檢查授權批準的標志，而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。
19.注冊會計師證實庚公司應付賬款是否在財務報表中充分披露時應考慮（ ）。
A、預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目
B、應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付款項項目
C、應在財務報表附注中說明有無欠持有5％以上(含5％)表決權股份的股東單位賬款
D、應付賬款分類是否恰當
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。也就是應付賬款分類的恰當性。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債日后是否償還。
20.應付賬款一般不需函證，但下列情況出現(xiàn)時，注冊會計師應實施函證程序的有（ ?。?。
A、相關的內控健全，控制風險較低
B、某應付賬款金額較大
C、相關的內控薄弱，控制風險高
D、應付賬款長期掛賬
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證。對長期掛賬的應付賬款應要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償付能力或隱瞞利潤等情況，對確實無法支付的，應轉入營業(yè)外收入。
21.企業(yè)下列對已計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊的方法中，注冊會計師認可的有（ ?。?。
A、按照該固定資產(chǎn)的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
B、如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照恢復后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額
C、對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，應停止計提折舊
D、因計提固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
固定資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉回。
22.下列有關固定資產(chǎn)審計程序的表述中，注冊會計師認為不恰當?shù)氖牵ā 。?BR> A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊
B、實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細賬為起點進行追查
C、注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加和減少的固定資產(chǎn)
D、審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應的會計處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質性程序。
注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應放在當期增加的固定資產(chǎn)，而不應包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。
23.下列有關固定資產(chǎn)的相關內部控制的說法中，不正確的是（ ）。
A、企業(yè)的資本預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效
B、所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可
C、對固定資產(chǎn)進行定期盤點，驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)
D、企業(yè)可以不制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試。
企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。
24.下列有關采購與付款循環(huán)主要業(yè)務活動及其涉及的相關認定的說法，錯誤的是（ ?。?BR> A、請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一
B、獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的“存在”認定有關
C、定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，與采購交易的“完整性”認定有關
D、將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，與商品的“存在”認定有關
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的特點。
獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關。
25.M公司在采購與付款循環(huán)中實施的以下各種控制要求中，與負債“完整性”認定關系最為密切的控制措施是（ ）。
A、會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性
B、定期核對編制記賬憑證的日期與應付憑單副聯(lián)的日期
C、由獨立檢查人員核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表的一致性
D、獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試。
選項A與“分類”認定對應；選項BD與“計價和分攤”最為密切；選項C與“存在”、“發(fā)生”及“完整性”認定關系同等密切。
26.助理人員對應收賬款進行函證時，A注冊會計師認為助理人員的處理合理的有（ ?。?BR> A、應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，助理人員準備選擇資產(chǎn)負債表前適當日期為函證截止日實施函證
B、考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應收賬款進行函證
C、助理人員對被審計單位內控有效、預計差錯率較低、欠款金額小的債務人數(shù)量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證
D、助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為50％，助理人員認為已經(jīng)取得了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，準備確認應收賬款
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是應收賬款的函證程序。
如果重大錯報風險評估為低水平，為合理安排審計時間，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為函證截止日實施函證；對同時具備：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢者不認真對待函證等條件時，注冊會計師可考慮采用消極式函證；如果以電話、傳真、郵件等形式的回函，應取得書面證明。
27.被審計單位發(fā)生的下列各項業(yè)務中，注冊會計師認為不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的是（ ?。?。
A、收回應收賬款
B、計提應收賬款壞賬準備
C、收回已轉銷的壞賬
D、實際發(fā)生壞賬損失
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是應收賬款的實質性程序。
應收賬款的賬面價值＝應收賬款的原賬面金額-計提的壞賬準備。選項A、B、C均會減少應收賬款的賬面價值；選項D的會計處理是借記壞賬準備，貸記應收賬款，所以不會影響應收賬款的賬面價值，影響的是應收賬款的賬面余額。
28.下列關于W公司收入確認的表述中，注冊會計師認為正確的有（ ?。?。
A、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
B、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額
C、根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認
D、賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權，則銷售成立，相應的收入應予以確認
【正確答案】ACD
【答案解析】本題銷售與收款交易的實質性程序。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
29.注冊會計師對M公司2011年的相關收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中正確的有（ ?。?BR> A、M公司確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%），相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，支付了1000萬元款項，該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且M公司尚未開具增值稅發(fā)票和通知B公司提貨
B、M公司擬以在2011年12月按合同約定給A公司發(fā)出產(chǎn)品時，對方告知由于發(fā)生巨額虧損，資金周轉困難，無法承諾付款。為了保持良好的客戶關系，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認相應的主營業(yè)務收入
C、2011年12月，M公司銷售一批商品給C公司。C公司已根據(jù)M公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但M公司尚未將商品移交C公司。M公司未確認該筆收入
D、2011年12月30日，M公司銷售一批高檔家具給D賓館。該批家具總售價1000萬元，12月30日裝運家具時，已收到800萬元貨款，合同約定，M公司應將該家具送抵D賓館并按照圖紙擺放到各客房。M公司在2012年1月3日安裝擺放完畢，且收到剩余貨款。2011年，M公司確認了銷售收入1000萬元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。
選項A，由于B公司并未驗收，產(chǎn)品是否合格無法認定，所以不應確認收入；選項B，由于并不滿足預期的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)這個關鍵的條件，所以不應確認收入；選項C，采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方，雖然商品未實際交付，M公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移；選項D，雖然M公司尚未完成安裝擺放工作，但就該銷售而言，安裝工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。
30.注冊會計師確定函證應收賬款的時間時，不正確的是（ ?。?。
A、審計項目組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證
B、為減少函證回函差異，審計項目組在執(zhí)行其他審計程序后實施函證
C、因被審計單位重大錯報風險(固有風險和控制風險)低，可以在財務報表日前實施函證
D、在年終對存貨實施監(jiān)盤的同時，對應收賬款進行函證
【正確答案】B
【答案解析】本題考查應收賬款的函證程序。
因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項B不正確。