2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全國(guó)統(tǒng)一考試全真模擬測(cè)試題(一)
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)()。
(一)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購(gòu)成本200萬(wàn)元，加工成本為80萬(wàn)元，采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，2012年當(dāng)期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每噸0．81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．01萬(wàn)元。
(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，2013年一季度購(gòu)入 A產(chǎn)品l00噸，總成本為ll0萬(wàn)元，出售A產(chǎn)品30噸。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．2012年l2月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為()萬(wàn)元。
A．25
B．15
C．30
D．50
2．計(jì)算先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬(wàn)元。
A．110
B．138
C．126
D．152
(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬(wàn)股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為32萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3．1萬(wàn)元。
乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司殷票以獲取差價(jià)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回
答下列第3題至第4題。
3．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)兀o
A．26
B．35．1
C．30
D．32
4．下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A．換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)
B．換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量
D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2000股(每股面值為l元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價(jià)為50元，2012年12月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．下列說(shuō)法中正確的是()。
A．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具
B．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具
C．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債
D．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)
6．2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()元。
A．1962
B．38
C．102000
D．100000 (四)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每殷5元購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%；2013年又有5名管理人員離開(kāi)公司，A公司將管理人員離開(kāi)比例修正為l5%；2014年又有4名管理人員離開(kāi)。2014年l2月31日未離開(kāi)公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7．2012年1月1日A公司的會(huì)計(jì)處理正確的是()。
A．不作賬務(wù)處理
B．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用
C．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積
8．2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對(duì)外出售，取得價(jià)款5300萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。
9.甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A．-700
B．1000
C．300
D．-ll700
10．甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬(wàn)元。
A．1300
B．500
C．0
D．80
11．甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A．0
B．1000
C．300
D．500
12，甲公司2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬(wàn)元。
A．0
B．1380
C．1840
D．460
(六)甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬(wàn)美元購(gòu)買(mǎi)了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，甲公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用l00萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)鮑銀行借人?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6．4元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)美元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買(mǎi)日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l3題至第14題。
13．2013年1月1日甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)為()萬(wàn)元人民幣。
A．868
B．768
C．968．25
D．756
14．乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為()萬(wàn)元人民幣。
A．490
B．500
C．-490
D．-500
(七)以下為互不相干的單項(xiàng)選擇題。
15．甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊l60萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為()萬(wàn)元。
A．200
B．150
C．135
D．160
16．上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。
A．對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
B．因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C．因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)厲值為l58萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈劈值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略將該辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2012年年末．對(duì)該辦公樓進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為125．5萬(wàn)元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為140萬(wàn)元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積，假設(shè)不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有()。
A．成本模式計(jì)量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn)) 計(jì)提折舊適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則
B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更
C．公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備
E．同一企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)不同的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
2．甲企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A．2012年年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元
B．2012年年末應(yīng)確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2．5萬(wàn)元
C．2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積l4．5萬(wàn)元
D．2013年1月1日確認(rèn)盈余公積1．45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)l3．05萬(wàn)元
E．2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)
交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司以賬面價(jià)值為80萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。
(2)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品與丙公司一項(xiàng)專(zhuān)利進(jìn)行交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項(xiàng)目。(4)甲公司將賬面價(jià)值為18萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
(5)甲公司以賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)300萬(wàn)元。
(6)甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金l00萬(wàn)元。
已知上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3．關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有 ()。
A．甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬(wàn)元
B．甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認(rèn)收入50萬(wàn)元
C．甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
D．甲公司用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元
E．甲公司將庫(kù)存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認(rèn)收入
4．上述交易或事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)表的影響，下列說(shuō)法中正確的有()。
A．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為410萬(wàn)元
B．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為308萬(wàn)元
C．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為102萬(wàn)元
D．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為66萬(wàn)元
E．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額為168萬(wàn)元
(三)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)年初出售無(wú)形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的成本為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元。
(2)以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期．損益，l0萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。
(3)以銀行存款2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，存人銀行。
(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)1提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購(gòu)入，取得時(shí)成本為l60萬(wàn)元，上年年末已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn)元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。
(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬(wàn)元，本年度銷(xiāo)售產(chǎn)品確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本6700萬(wàn)元，本年度因購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元，期末應(yīng)付賬款為2500萬(wàn)元。(8)用銀行存款回購(gòu)本公司股票l00萬(wàn)股，實(shí)際支付現(xiàn)金l000萬(wàn)元
甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有()。
A．遞延所得稅資產(chǎn)增加
B．出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益
C．出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D．長(zhǎng)期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益
E．應(yīng)付賬款增加
6．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬(wàn)元
B．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬(wàn)元
C．投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬(wàn)元
D．投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2200萬(wàn)元
E．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~8425萬(wàn)元
(四)以下為互不相干的多項(xiàng)選擇題。
7．下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)考慮的因素有()。
A．以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
E．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
8．下列資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)中屬于菲調(diào)整事項(xiàng)的有()。
A．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售
B．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間債券的發(fā)行
C．資產(chǎn)負(fù)債表目以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
D．資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化
E．資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
9．甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價(jià)值為5700萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為5600萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A．出租辦公樓應(yīng)于2013年計(jì)提折舊150萬(wàn)元
B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始目確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元
C．出租辦公樓2013年12月31日列報(bào)金額為5600萬(wàn)元
D．出租辦公樓2013年取得的l00萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
E．上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2013年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-l50萬(wàn)元
10．下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。
A．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C．盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D．虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性E．盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題和第2小題每題l0分，第3小題和第4小題每題l8分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的l2年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為22．5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為l8萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2012年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l800萬(wàn)元，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
(3)2012年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、研究人員工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出l00萬(wàn)元。至2012年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元均計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目余額100萬(wàn)元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬(wàn)元。
(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。
2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為l600萬(wàn)元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2012年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1170萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷(xiāo)售收入計(jì)1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。
要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
長(zhǎng)江公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2013年1月份在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：
(1)2012年1月10目，長(zhǎng)江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價(jià)為4500萬(wàn)元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長(zhǎng)江公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。當(dāng)年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長(zhǎng)江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬(wàn)元．預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款3800萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理：2012年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4320萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬(wàn)元，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
(2)2012年1月12日，長(zhǎng)江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫?gòu)買(mǎi)檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款600萬(wàn)元，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2012年5月20日，長(zhǎng)江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款450萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前，長(zhǎng)江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行可以向長(zhǎng)江公司追償。
對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓?zhuān)L(zhǎng)江公司將收到的款項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開(kāi)始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，售價(jià)為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)24000萬(wàn)元與賬面價(jià)值20000萬(wàn)元的差額4000萬(wàn)元直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
(5)長(zhǎng)江公司于2012年1月1日購(gòu)入20套商品房，每套商品房購(gòu)入價(jià)為200萬(wàn)元，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)4000萬(wàn)元與售價(jià)3200萬(wàn)元的差額800萬(wàn)元直接計(jì)入2012年管理費(fèi)用。(6)長(zhǎng)江公司2012年12月31日購(gòu)入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬(wàn)元，債券期限為2年，票面年利率為l．5%，準(zhǔn)備持有至到期，當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)債支付價(jià)款2200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的 全部款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：
(1)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)l0%提取法定盈余公積；
(2)不考慮所得稅的影響；
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公 司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。 對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)和利潤(rùn)總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。、
3．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的 公允價(jià)值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn) 股普通股(每股面值l元，市價(jià)為4．2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過(guò)程中支付券商 手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬(wàn)元，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用20萬(wàn)元人民幣。
①合并前，甲、乙公司之問(wèn)不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一 項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值 相同。合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)該或有負(fù)債的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為0；該管理用設(shè)備 的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì) 提折舊，無(wú)殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8950萬(wàn)元。
上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。
③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
④201 3年12月31日，甲公司對(duì)合并乙公司形 成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬(wàn)元。
(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，2013年12月31 13的公允價(jià)值為l800萬(wàn) 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì) 提折舊。
(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫(kù)存商品賒銷(xiāo)給乙公司，成本為1600萬(wàn)元，售價(jià)為 2000萬(wàn)元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，售價(jià)為1800萬(wàn)元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類(lèi)型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說(shuō)明理由；確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本，說(shuō)明相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)；判斷甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō) 明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。
(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目及金額。
(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司向乙公司出售存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè) 成本和存貨的；簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
4．為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。
(1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會(huì)由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股
權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)。
2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2500萬(wàn)元。
B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。8公司和 W公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
2012年7月1日，甲公司對(duì)c公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。
②2013年6月30日，甲公司以l800萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)c公司l0%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。
(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)；2013年上半年 C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為300萬(wàn)元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對(duì)外出售60%0，售價(jià)為220萬(wàn)元，剩余存貨未有減值跡象。
(5)2013年6月30 13，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬(wàn)元，資本公積13000萬(wàn)元，留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))10000萬(wàn)元。
假定：
(1)C公司沒(méi)有子公司。
(2)對(duì)c公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。
(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。
(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。
(5)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。
(6)不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司l0%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2013年6月30日因甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。
(5)計(jì)算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù) 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤(rùn))的金額。
模擬題(一)參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)／200=70(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0．81-0．Ol)= 40(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=70-40=30(萬(wàn)元)，2012年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 前的余額=20-20／200×150=5(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=30-5=25(萬(wàn)元)。
2．【答案】B
【解析】采用先進(jìn)先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬(wàn)元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=32+3．1-30×17%=30(萬(wàn) 兀)。
4．【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易 性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故 應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo) 售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
5．【答案】A
【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。
6．【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000= 100000(元)。
7．【答案】A
【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。
8．【答案】B
【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2／3-100×100 x(1- 20%)×12×1／3=36000(元)。
9．【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300 -17200×1／4=1000(萬(wàn)元)。
10．【答案】B
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300—24000 X 80%×l／4= 500(萬(wàn)元)。
11．【答案】A
【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不 得確認(rèn)損益。
12．【答案】c
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200— 19200×80%=1840(萬(wàn)元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1／4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中 的商譽(yù)仍為1840萬(wàn)元。
13．【答案】B
【解析】購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=3000× 6．4-4800×60%×6．4；768(萬(wàn)元人民幣)
14．【答案】c
【解析】乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6．4+200×6．35)=- 490(萬(wàn)元人民幣)。
15．【答案】C
【解析】2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬(wàn)元)。
16．【答案】c
【解析】因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)c說(shuō)法錯(cuò)誤?！《⒍囗?xiàng)選擇題
1．【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不 得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
2．【答案】BDE
【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬(wàn)元)，由于考慮減 值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元大于其可收回 金額l25．5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2．5萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為l25．5萬(wàn)元；成 本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值140萬(wàn)元大于賬面價(jià)值l25．5萬(wàn)元，差額14．5萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)13．05萬(wàn)元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=150-140=10 (萬(wàn)元)。
3．【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認(rèn)收入，選項(xiàng)8錯(cuò)誤；甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)c錯(cuò)誤； 用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)按售價(jià)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D正確；將庫(kù)存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)收人30 萬(wàn)元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
4．【答案】ABCDE
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=410-308=102(萬(wàn) 元)，選項(xiàng)C正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正 確；應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=102+66=168(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。
5．【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)增項(xiàng)目。
6．【答案】ABCD
【解析】本年度因購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確；用銀行存款回購(gòu)本公司股票支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元屬于籌 資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
7.【答案】BCD
【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可 能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括 籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。
8．【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)整事項(xiàng)。
9．【答案】ABCE
【解析】2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000／20×6／12=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000／20×1.5=5550（萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)C正確；出租 辦公樓取得的l00萬(wàn)元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；上述交易影晌2013年度營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)=-150+200／2-(5700—5600)=-150 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)E正確。
10．【答案】BD
【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。
對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均時(shí)長(zhǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。
三、綜合題
1. 【答案】
事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：此項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，銷(xiāo)售日風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”歸集的支出 屬于費(fèi)用化支出，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。
正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
正確做法：將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理正確。
理由：產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。
【答案】(1)
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計(jì)總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。 2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500 X 90%=4050(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用為4500萬(wàn)元。合同預(yù)計(jì)損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)
貸：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
②事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營(yíng)業(yè)外收入。
2012年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬(wàn)元)，遞延收益余額=600-30=570（萬(wàn)元）。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入 570
貸：遞延收益 570
項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該事項(xiàng)屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：短期借款 450
壞賬準(zhǔn)備 l00
以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 50
④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外收入4000
貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)
以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 100
⑤事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu) 入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng) 當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。
2012年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80 (萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 720(800-800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 720
⑥資料(6)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨(dú)交易，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。
更正分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。
應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)4020
貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)402
(2)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬(wàn)元)；
利潤(rùn)總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬(wàn)元)。
3，【答案】
(1)
①該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。
理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
②甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬(wàn)元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費(fèi)和傭金在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400
貸：股本 2000
資本公積一股本溢價(jià) 6400
借：資本公積一股本溢價(jià) 100
管理費(fèi)用 20
貸：銀行存款 l20
(2)
①甲公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬(wàn)元)。
②甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬(wàn)元)。
【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)將其沖銷(xiāo)，增加乙公司利潤(rùn)。
包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7040+1200／80%=8540(萬(wàn)元)
由于可收回金額7540萬(wàn)元小于8540萬(wàn)元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬(wàn)元，而完全商譽(yù)金額=1200÷80%=1500(萬(wàn)元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=1000×80%=800(萬(wàn)元)
(3)
從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)，列報(bào)淦額=1800- 1800÷20×1．5=1665(萬(wàn)元)。
(4)
①合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為1800萬(wàn)元，
營(yíng)業(yè)成本=1600×80%=1280(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)存貨=1600×20%=320(萬(wàn)元)。
②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個(gè)別報(bào)表中 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。
4．【答案】 (1)
屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過(guò)半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實(shí)施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
(2)
2012年7月1日C公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1．5=13400(萬(wàn)元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8040
累計(jì)攤銷(xiāo) 600
貸：股本 l000
無(wú)形資產(chǎn) 2000
資本公積一股本溢價(jià) 5640
(3)
不形成企業(yè)合并。理由：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報(bào)告主體沒(méi)有發(fā)生變化。
甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬(wàn) 元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800
貸：銀行存款 l 800
(4)
2013年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬(wàn)元)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬(wàn)元)。
(5)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬(wàn)元)。
(6)
股本為9000萬(wàn)元；資本公積=13000—260+200×60%=12860(萬(wàn)元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬(wàn)元)。
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)()。
(一)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購(gòu)成本200萬(wàn)元，加工成本為80萬(wàn)元，采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，2012年當(dāng)期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每噸0．81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．01萬(wàn)元。
(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，2013年一季度購(gòu)入 A產(chǎn)品l00噸，總成本為ll0萬(wàn)元，出售A產(chǎn)品30噸。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．2012年l2月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為()萬(wàn)元。
A．25
B．15
C．30
D．50
2．計(jì)算先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬(wàn)元。
A．110
B．138
C．126
D．152
(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬(wàn)股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為32萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3．1萬(wàn)元。
乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司殷票以獲取差價(jià)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回
答下列第3題至第4題。
3．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)兀o
A．26
B．35．1
C．30
D．32
4．下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A．換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)
B．換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量
D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2000股(每股面值為l元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價(jià)為50元，2012年12月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．下列說(shuō)法中正確的是()。
A．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具
B．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具
C．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債
D．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)
6．2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()元。
A．1962
B．38
C．102000
D．100000 (四)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每殷5元購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%；2013年又有5名管理人員離開(kāi)公司，A公司將管理人員離開(kāi)比例修正為l5%；2014年又有4名管理人員離開(kāi)。2014年l2月31日未離開(kāi)公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7．2012年1月1日A公司的會(huì)計(jì)處理正確的是()。
A．不作賬務(wù)處理
B．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用
C．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D．應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積
8．2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對(duì)外出售，取得價(jià)款5300萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。
9.甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A．-700
B．1000
C．300
D．-ll700
10．甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬(wàn)元。
A．1300
B．500
C．0
D．80
11．甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A．0
B．1000
C．300
D．500
12，甲公司2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬(wàn)元。
A．0
B．1380
C．1840
D．460
(六)甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬(wàn)美元購(gòu)買(mǎi)了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，甲公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用l00萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)鮑銀行借人?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6．4元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)美元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買(mǎi)日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l3題至第14題。
13．2013年1月1日甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)為()萬(wàn)元人民幣。
A．868
B．768
C．968．25
D．756
14．乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為()萬(wàn)元人民幣。
A．490
B．500
C．-490
D．-500
(七)以下為互不相干的單項(xiàng)選擇題。
15．甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊l60萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為()萬(wàn)元。
A．200
B．150
C．135
D．160
16．上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。
A．對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
B．因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C．因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)厲值為l58萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈劈值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略將該辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2012年年末．對(duì)該辦公樓進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為125．5萬(wàn)元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為140萬(wàn)元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積，假設(shè)不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有()。
A．成本模式計(jì)量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn)) 計(jì)提折舊適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則
B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更
C．公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備
E．同一企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)不同的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
2．甲企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A．2012年年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元
B．2012年年末應(yīng)確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2．5萬(wàn)元
C．2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積l4．5萬(wàn)元
D．2013年1月1日確認(rèn)盈余公積1．45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)l3．05萬(wàn)元
E．2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)
交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司以賬面價(jià)值為80萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。
(2)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品與丙公司一項(xiàng)專(zhuān)利進(jìn)行交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項(xiàng)目。(4)甲公司將賬面價(jià)值為18萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
(5)甲公司以賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)300萬(wàn)元。
(6)甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金l00萬(wàn)元。
已知上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3．關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有 ()。
A．甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬(wàn)元
B．甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認(rèn)收入50萬(wàn)元
C．甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
D．甲公司用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元
E．甲公司將庫(kù)存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認(rèn)收入
4．上述交易或事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)表的影響，下列說(shuō)法中正確的有()。
A．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為410萬(wàn)元
B．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為308萬(wàn)元
C．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為102萬(wàn)元
D．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為66萬(wàn)元
E．甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額為168萬(wàn)元
(三)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)年初出售無(wú)形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的成本為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元。
(2)以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期．損益，l0萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。
(3)以銀行存款2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，存人銀行。
(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)1提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購(gòu)入，取得時(shí)成本為l60萬(wàn)元，上年年末已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn)元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。
(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬(wàn)元，本年度銷(xiāo)售產(chǎn)品確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本6700萬(wàn)元，本年度因購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元，期末應(yīng)付賬款為2500萬(wàn)元。(8)用銀行存款回購(gòu)本公司股票l00萬(wàn)股，實(shí)際支付現(xiàn)金l000萬(wàn)元
甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有()。
A．遞延所得稅資產(chǎn)增加
B．出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益
C．出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D．長(zhǎng)期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益
E．應(yīng)付賬款增加
6．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬(wàn)元
B．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬(wàn)元
C．投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬(wàn)元
D．投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2200萬(wàn)元
E．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~8425萬(wàn)元
(四)以下為互不相干的多項(xiàng)選擇題。
7．下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)考慮的因素有()。
A．以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
E．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
8．下列資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)中屬于菲調(diào)整事項(xiàng)的有()。
A．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售
B．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間債券的發(fā)行
C．資產(chǎn)負(fù)債表目以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
D．資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化
E．資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
9．甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價(jià)值為5700萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為5600萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A．出租辦公樓應(yīng)于2013年計(jì)提折舊150萬(wàn)元
B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始目確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元
C．出租辦公樓2013年12月31日列報(bào)金額為5600萬(wàn)元
D．出租辦公樓2013年取得的l00萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
E．上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2013年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-l50萬(wàn)元
10．下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。
A．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C．盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D．虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性E．盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題和第2小題每題l0分，第3小題和第4小題每題l8分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的l2年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為22．5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為l8萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2012年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l800萬(wàn)元，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
(3)2012年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、研究人員工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出l00萬(wàn)元。至2012年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元均計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目余額100萬(wàn)元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬(wàn)元。
(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。
2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為l600萬(wàn)元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2012年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1170萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷(xiāo)售收入計(jì)1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。
要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
長(zhǎng)江公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2013年1月份在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：
(1)2012年1月10目，長(zhǎng)江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價(jià)為4500萬(wàn)元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長(zhǎng)江公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。當(dāng)年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長(zhǎng)江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬(wàn)元．預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款3800萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理：2012年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4320萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬(wàn)元，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
(2)2012年1月12日，長(zhǎng)江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫?gòu)買(mǎi)檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款600萬(wàn)元，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2012年5月20日，長(zhǎng)江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款450萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前，長(zhǎng)江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行可以向長(zhǎng)江公司追償。
對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓?zhuān)L(zhǎng)江公司將收到的款項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開(kāi)始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，售價(jià)為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)24000萬(wàn)元與賬面價(jià)值20000萬(wàn)元的差額4000萬(wàn)元直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
(5)長(zhǎng)江公司于2012年1月1日購(gòu)入20套商品房，每套商品房購(gòu)入價(jià)為200萬(wàn)元，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)4000萬(wàn)元與售價(jià)3200萬(wàn)元的差額800萬(wàn)元直接計(jì)入2012年管理費(fèi)用。(6)長(zhǎng)江公司2012年12月31日購(gòu)入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬(wàn)元，債券期限為2年，票面年利率為l．5%，準(zhǔn)備持有至到期，當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)債支付價(jià)款2200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的 全部款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：
(1)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)l0%提取法定盈余公積；
(2)不考慮所得稅的影響；
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公 司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。 對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)和利潤(rùn)總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。、
3．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的 公允價(jià)值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn) 股普通股(每股面值l元，市價(jià)為4．2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過(guò)程中支付券商 手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬(wàn)元，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用20萬(wàn)元人民幣。
①合并前，甲、乙公司之問(wèn)不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一 項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值 相同。合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)該或有負(fù)債的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為0；該管理用設(shè)備 的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì) 提折舊，無(wú)殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8950萬(wàn)元。
上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。
③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
④201 3年12月31日，甲公司對(duì)合并乙公司形 成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬(wàn)元。
(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，2013年12月31 13的公允價(jià)值為l800萬(wàn) 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì) 提折舊。
(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫(kù)存商品賒銷(xiāo)給乙公司，成本為1600萬(wàn)元，售價(jià)為 2000萬(wàn)元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，售價(jià)為1800萬(wàn)元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類(lèi)型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說(shuō)明理由；確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本，說(shuō)明相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)；判斷甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō) 明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。
(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目及金額。
(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司向乙公司出售存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè) 成本和存貨的；簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
4．為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。
(1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會(huì)由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股
權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)。
2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2500萬(wàn)元。
B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。8公司和 W公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
2012年7月1日，甲公司對(duì)c公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。
②2013年6月30日，甲公司以l800萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)c公司l0%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。
(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)；2013年上半年 C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為300萬(wàn)元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對(duì)外出售60%0，售價(jià)為220萬(wàn)元，剩余存貨未有減值跡象。
(5)2013年6月30 13，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬(wàn)元，資本公積13000萬(wàn)元，留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))10000萬(wàn)元。
假定：
(1)C公司沒(méi)有子公司。
(2)對(duì)c公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。
(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。
(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。
(5)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。
(6)不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司l0%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2013年6月30日因甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。
(5)計(jì)算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù) 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤(rùn))的金額。
模擬題(一)參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)／200=70(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0．81-0．Ol)= 40(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=70-40=30(萬(wàn)元)，2012年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 前的余額=20-20／200×150=5(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=30-5=25(萬(wàn)元)。
2．【答案】B
【解析】采用先進(jìn)先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬(wàn)元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=32+3．1-30×17%=30(萬(wàn) 兀)。
4．【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易 性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故 應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo) 售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
5．【答案】A
【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。
6．【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000= 100000(元)。
7．【答案】A
【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。
8．【答案】B
【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2／3-100×100 x(1- 20%)×12×1／3=36000(元)。
9．【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300 -17200×1／4=1000(萬(wàn)元)。
10．【答案】B
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300—24000 X 80%×l／4= 500(萬(wàn)元)。
11．【答案】A
【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不 得確認(rèn)損益。
12．【答案】c
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200— 19200×80%=1840(萬(wàn)元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1／4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中 的商譽(yù)仍為1840萬(wàn)元。
13．【答案】B
【解析】購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=3000× 6．4-4800×60%×6．4；768(萬(wàn)元人民幣)
14．【答案】c
【解析】乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6．4+200×6．35)=- 490(萬(wàn)元人民幣)。
15．【答案】C
【解析】2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬(wàn)元)。
16．【答案】c
【解析】因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)c說(shuō)法錯(cuò)誤?！《⒍囗?xiàng)選擇題
1．【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不 得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
2．【答案】BDE
【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬(wàn)元)，由于考慮減 值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元大于其可收回 金額l25．5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2．5萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為l25．5萬(wàn)元；成 本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值140萬(wàn)元大于賬面價(jià)值l25．5萬(wàn)元，差額14．5萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)13．05萬(wàn)元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=150-140=10 (萬(wàn)元)。
3．【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認(rèn)收入，選項(xiàng)8錯(cuò)誤；甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)c錯(cuò)誤； 用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)按售價(jià)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D正確；將庫(kù)存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)收人30 萬(wàn)元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
4．【答案】ABCDE
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=410-308=102(萬(wàn) 元)，選項(xiàng)C正確；應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正 確；應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=102+66=168(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。
5．【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)增項(xiàng)目。
6．【答案】ABCD
【解析】本年度因購(gòu)買(mǎi)商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確；用銀行存款回購(gòu)本公司股票支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元屬于籌 資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
7.【答案】BCD
【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可 能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括 籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。
8．【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)整事項(xiàng)。
9．【答案】ABCE
【解析】2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000／20×6／12=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000／20×1.5=5550（萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)C正確；出租 辦公樓取得的l00萬(wàn)元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；上述交易影晌2013年度營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)=-150+200／2-(5700—5600)=-150 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)E正確。
10．【答案】BD
【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。
對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均時(shí)長(zhǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。
三、綜合題
1. 【答案】
事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：此項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，銷(xiāo)售日風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”歸集的支出 屬于費(fèi)用化支出，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。
正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
正確做法：將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理正確。
理由：產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。
【答案】(1)
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計(jì)總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。 2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500 X 90%=4050(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用為4500萬(wàn)元。合同預(yù)計(jì)損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)
貸：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
②事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營(yíng)業(yè)外收入。
2012年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬(wàn)元)，遞延收益余額=600-30=570（萬(wàn)元）。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入 570
貸：遞延收益 570
項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該事項(xiàng)屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：短期借款 450
壞賬準(zhǔn)備 l00
以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 50
④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外收入4000
貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)
以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 100
⑤事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu) 入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng) 當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。
2012年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80 (萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 720(800-800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 720
⑥資料(6)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨(dú)交易，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。
更正分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。
應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)4020
貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)402
(2)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬(wàn)元)；
利潤(rùn)總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬(wàn)元)。
3，【答案】
(1)
①該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。
理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
②甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬(wàn)元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費(fèi)和傭金在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400
貸：股本 2000
資本公積一股本溢價(jià) 6400
借：資本公積一股本溢價(jià) 100
管理費(fèi)用 20
貸：銀行存款 l20
(2)
①甲公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬(wàn)元)。
②甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬(wàn)元)。
【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)將其沖銷(xiāo)，增加乙公司利潤(rùn)。
包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7040+1200／80%=8540(萬(wàn)元)
由于可收回金額7540萬(wàn)元小于8540萬(wàn)元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬(wàn)元，而完全商譽(yù)金額=1200÷80%=1500(萬(wàn)元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=1000×80%=800(萬(wàn)元)
(3)
從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)，列報(bào)淦額=1800- 1800÷20×1．5=1665(萬(wàn)元)。
(4)
①合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為1800萬(wàn)元，
營(yíng)業(yè)成本=1600×80%=1280(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)存貨=1600×20%=320(萬(wàn)元)。
②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個(gè)別報(bào)表中 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。
4．【答案】 (1)
屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過(guò)半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實(shí)施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
(2)
2012年7月1日C公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1．5=13400(萬(wàn)元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8040
累計(jì)攤銷(xiāo) 600
貸：股本 l000
無(wú)形資產(chǎn) 2000
資本公積一股本溢價(jià) 5640
(3)
不形成企業(yè)合并。理由：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報(bào)告主體沒(méi)有發(fā)生變化。
甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬(wàn) 元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800
貸：銀行存款 l 800
(4)
2013年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬(wàn)元)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬(wàn)元)。
(5)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬(wàn)元)。
(6)
股本為9000萬(wàn)元；資本公積=13000—260+200×60%=12860(萬(wàn)元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬(wàn)元)。