案例分析：
某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國(guó)有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司權(quán)利機(jī)構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國(guó)各地設(shè)置的分廠和銷售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 資金活動(dòng)控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。
……
第十七條 需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
……
第三章 采購業(yè)務(wù)控制
……
第二十一條 采購部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請(qǐng)購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭(zhēng)取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料統(tǒng)一報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。
……
第四章 資產(chǎn)管理控制
……
第二十三條 對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
……
第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
……
第五章 銷售業(yè)務(wù)控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后入庫。
……
第六章 工程項(xiàng)目控制
……
第三十五條 所有新建工程項(xiàng)目，無論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 研究與開發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
……
第八章 全面預(yù)算控制
……
第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
……
第九章 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制
……
第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對(duì)一次銀行存款賬戶，每季度進(jìn)行一次，周期過長(zhǎng)。
(3)第二十一條中，采購與付款業(yè)務(wù)的全過程均由采購部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。
理由：不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。
(4)第二十一條中，采購部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。
理由：采購部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。
理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失時(shí)能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫的規(guī)定不當(dāng)。
理由：對(duì)銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告;財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。
理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。
(10)第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。
理由：研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
(11)第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。
理由：根據(jù)全面預(yù)算控制的規(guī)定，預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算草案，提交董事會(huì)進(jìn)行審核，最后由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。
(12) 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。
理由：公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。
某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國(guó)有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司權(quán)利機(jī)構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國(guó)各地設(shè)置的分廠和銷售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度：
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第一章 總則(略)
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第二章 資金活動(dòng)控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。
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第十七條 需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
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第三章 采購業(yè)務(wù)控制
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第二十一條 采購部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請(qǐng)購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭(zhēng)取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料統(tǒng)一報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。
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第四章 資產(chǎn)管理控制
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第二十三條 對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
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第五章 銷售業(yè)務(wù)控制
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第二十八條 發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后入庫。
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第六章 工程項(xiàng)目控制
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第三十五條 所有新建工程項(xiàng)目，無論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。
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第七章 研究與開發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
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第八章 全面預(yù)算控制
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第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
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第九章 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制
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第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。
……
第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對(duì)一次銀行存款賬戶，每季度進(jìn)行一次，周期過長(zhǎng)。
(3)第二十一條中，采購與付款業(yè)務(wù)的全過程均由采購部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。
理由：不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。
(4)第二十一條中，采購部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。
理由：采購部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。
理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失時(shí)能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫的規(guī)定不當(dāng)。
理由：對(duì)銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告;財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。
理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。
(10)第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。
理由：研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
(11)第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。
理由：根據(jù)全面預(yù)算控制的規(guī)定，預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算草案，提交董事會(huì)進(jìn)行審核，最后由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。
(12) 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。
理由：公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。